試論企業實行全面預算管理

楊高鵬 成燕云

摘要：預算管理通過業務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩定增加的目標。本文分析了全面預算管理的定義、必要性和作用。

關鍵詞：企業全面預算管理

預算管理是一種系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，它通過業務、資金、信息的整合，明確、適度的分權、授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩定增加的目標。

一、全面預算管理的定義

第一，預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排，即是企業契約關系的貫徹和推行機制。預算是權力控制者采用的合理方式，即在為實現整體利益的目標下，明確各單位目標。第二，預算管理是企業組織結構的組成部分，是一種以財務管理為核心的全面的管理。它通常以企業目標利潤為預算目標，以銷售（生產）前景為編制基礎，并將各個預算統一于總預算體系。

二、國有企業加強全面預算管理的重要性和必要性

（1）國有企業開展全面預算管理是各級國資委依法履行國有資產出資人職責，建立國有資本經營預算體系的重要措施。

國家向其出資興辦的企業收取資本收益是法律賦予的天經地義的權利；國有企業向出資人上繳資產收益也是義不容辭的責任。國家靠什么來保證國有資本的收益收繳？靠什么來保證國有資產的保值增值？我認為只有靠對企業所擁有的國有資產的控制力。在企業中實行全面預算管理，就是保證對國有資產的控制力的重要措施之一。實施預算管理，就是要保證讓出資人了解和掌握所投資企業的經營和財務狀況，保證收益的收繳；讓企業建立起“誰出資，誰受益”的觀念，自覺接受出資人的管理。

（2）全面預算管理是各級政府調整本地區產業布局、加強對國有經濟控制力的有效手段。

在國有企業中，實行全面預算管理也是企業內部管理的必然需要。對企業集團來說，實行自下而上的全面預算也有利于實現對二級企業和對外投資企業的監控，防止出現所屬企業違法違紀，違反財務會計制度，保證企業的正常運營，健康發展，資產安全，合理收益。

（3）實行全面預算管理，有利于企業集團內部加強管理，提高企業財務管理水平，強化企業內控機制，通過預算管理將企業在經營生產過程中所有的收入及支出都控制在事先約定的目標之內。通過預算管理還有利于企業加強在資金管理方面的自我約束能力，增強企業創利能力和自我發展能力。

三、企業全面預算管理的內容

（1）圍繞目標利潤，編制財務預算，鞏固財務指標的中心地位。企業在主要負責人的領導下，在綜合考慮產、供、銷、管理等因素的基礎上，確立企業的目標利潤，并測算和分解銷售、生產、采購、技術開發、行政管理等具體預算約束指標，然后由各部門分編單項預算，按照目標利潤——銷售預算——成本預算——采購預算——期間費用預算等編制程序，在反復策劃、調整過程中，尋求實現目標利潤的最佳預算組合。

（2）圍繞實現財務預算，落實財務制度，提高財務的控制和約束能力。財務預算一經確定，在企業內部便具有“法律效力”，企業各部門在生產營銷及相關的各項活動中，要充分考慮財務預算的可能，圍繞實現財務預算開展經濟活動，使財務預算滲透到哪里，財務管理的觸角就延伸到哪里，促進全員和全方位財力管理的局面的形成。

（3）圍繞效益實績，考核預算結果，兌現財務政策。財務部門的期終決算要和財務預算相銜接，依據各責任部門對財務預算的執行結果，提出績效考核意見。同時，預算委員會要及時地從預算執行的正負差異中分析出主客觀因素，適時提出糾正預算偏差的財務對策。

四、企業預算管理在現代企業管理中的作用發揮

第一，提高企業綜合盈利能力。將有限的企業資源進行合理配置，是企業管理者所必須考慮的。實施以目標利潤為導向的企業預算管理，從銷售預算、生產預算等企業的短期預算到資本預算、研究開發費用預算等企業的中長期預算，都是以目標利潤為導向進行編制的，這就要求企業管理者在確定目標利潤時，必須把握市場動向，選出一種最佳的預算方案，減少決策的盲目性，降低決策風險，進一步地提高企業的綜合盈利能力。

第二，激發職工工作積極性。在以目標利潤為導向的企業預算管理體系中，目標利潤通過預算分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細化到每一位員工，這些目標就成為他們在特定期間的具體工作目標。了解把握本部門的經濟活動與整個企業期望獲得的利潤之間的關系，促使職工想方設法從各自的角度為完成企業的目標利潤而努力工作。

第三，使企業管理方式由直接管理轉向間接管理。以目標利潤為導向的企業預算管理的出發點和歸宿是利潤，它是在繼承企業傳統預算管理基礎上的一種創新。預算是管理的載體，管理者通過對目標利潤的控制實現了對企業進行全面管理的間接控制，管理方式由直接管理變為間接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的管理效果。

第四，企業管理的執行力得以強化。隨著企業規模的擴大，企業各組織機構必須協調一致，才能保證目標利潤的實現。而以目標利潤為導向的企業預算管理，控制貫穿于管理的全過程，是一種全員、全過程的控制。由此可見，以目標利潤為導向的企業預算管理使企業的控制工作得到了進一步強化，認真制定并嚴格執行預算是企業實現目標利潤的根本保證。