探討企業會計內部控制

廖強

摘要：加強內部會計控制制度可以提高會計信息質量,有效防范經營風險,保證會計工作和經營管理工作規范有序地運行促進經營管理水平的全面提高。本文分析了企業會計內部控制存在的問題，提出了控制措施。

關鍵詞：企業會計內部控制問題措施

企業想要在競爭激烈的市場環境中立足并且獲得長遠的發展，鞏固基礎、完善并且強化企業內部控制至關重要。所謂內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系，它是企業為管理當局的需要，保證經營目標的實現而建立的一種相互聯系、相互制約的控制制度和體系。

由財政部制定的《企業內部控制基本規范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。《企業內部控制基本規范》的實施，是為了提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展。

1.建立內部會計控制的基本原則

現代企業在建立和設計內部會計控制制度框架時必須遵循和依據的客觀和基本法則，稱為內部會計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會計控制制度設計狀況的基本依據。企業在建立單位內部會計控制制度時應當遵循以下原則：

第一，合法性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務會計制度的規定。

第二，適應性原則。即各單位制定的內部會計控制制度應當體現本單位的生產經營、業務管理的特點和要求。

第三，規范性原則，即各單位制定的內部會計控制制度應當全面規范本單位的各項會計工作，要符合并體現會計科學的基本原理，并能規范會計事務的各個方面、各個環節的工作，不能顧此失彼。

第四，科學性原則。制定單位內部會計控制制度，必須科學合理，以使所制定的內部會計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時，要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會計控制制度更加適應管理需要。

2.企業會計內部控制存在的問題

2.1會計內部控制制度的缺失及對內部控制制度不夠重視

會計內部控制制度不完善，直接導致會計崗位設計與人員配備不適當，使得業務交叉過多、工作職責不明，嚴重違背了內部牽制原則。部分企業尚未建立健全內部審計機構，沒有相應的內部審計制度，致使內部審計無法對會計部門的工作發揮應有的監督作用。 目前，多數企業的管理者并未認識到企業制度的制定與實施對企業發展的重要性。在大多數管理者看來，制度是用來束縛其行為的，而尚未意識到制度的執行是優化管理的有效手段，這直接導致企業內部制度的形式化，并沒有真正落實。

2.2 對內部會計控制的認識不足

通過調查發現，我國很多企業的領導對會計內部控制制度的理論知識不夠熟悉，對于會計內部控制的重要性認識不足，這就很難保證會計內部控制制度在企業的貫徹與執行。具體表現在，很多中小企業還沒有建立有效的會計內部控制制度；雖然有的企業已經建立，但是制度不夠完善，不具備系統性、操作性和可行性；有的企業的會計控制制度則是徒有形式，沒有真正得到有效的實施，尤其是在問題和困難面前，表現的無章可依或者缺乏靈活性。以上現象都與企業對內部會計控制的認識不足有很大的關系，使企業的會計工作失去了應有的嚴肅性和剛性。

2.3 企業內部會計風險防范意識淡薄

隨著會計業務的發展和防范金融風險的需要,我國相繼建立了一些會計制度。但部分會計人員法律意識淡薄,缺乏事業心、責任感,業務操作不規范,盲目相信他人,覺得同事之間關系都比較好,若彼此不信任,會影響團結。所以,彼此都知道對方的口令、密碼,使內控制度的建立與考核嚴重脫節,甚至部分內控制度形同虛設、流于形式,造成有章不循、有令不禁的現象。

對會計工作的內部牽制,往往采用職務分管的控制方法,以達到互相牽制、互相稽核、驗證的目的,這種方法不能說沒有效果。但是,長期從事某一職務,往往會產生“麻木不仁”“相互串通”和“死氣沉沉”等缺點。為了克服這些缺點,一般采用職務輪換的方法。

2.4 會計內部控制意識薄弱，人員的整體素質有待提高

當前，我國很多中小型企業的會計內部控制意識薄弱，缺乏必要的內部控制理念。大多數中小型企業領導注重經營、忽視管理，沒有形成內部會計控制的管理理念，造成對企業會計內部控制制度的認識不足且重視不夠，忽略了內部控制制度的建立與實行。還因為企業會計內部控制不能直接產生經濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出。因而多數企業把精力主要放在生產和營銷上，有些領導人認為，加強內部控制，就是束縛了自己的手腳，會影響辦事效率。另外，由于企業管理者對會計內控制度的重視不夠，造成會計崗位與人員的設置不當，有些會計人員多處兼職，業務過于復雜；且財務管理人員的職責劃分不清，缺乏會計事件的事前審核、事中復查及事后監督等步驟；還有我國很多企業缺乏知識全面、素質高的會計人才，會計人員無證上崗現象嚴重，有些企業根本不符合《會計法》中關于會計人員從業資格管理的規定，聘請無會計證的人員從事會計工作。

3.企業會計內部控制措施

3.1完善會計內部控制制度

企業要從制度上完善內部控制，應成立專門機構根據企業當前內控存在的缺陷和業務發展的需要不斷完善會計內部控制制度，建立不斷完善會計內部控制的長效機制。首先，明確會計內部控制的總體目標，在確立合理、合規的總體目標的基礎上，將總體目標細分、具體化，確定每個部門、機構和不同工作崗位的具體目標，將會計內部控制目標具體到每個部門每個人，將內控制度貫穿到企業經營管理的始末，實現對企業業務的事前、事中、事后全方位的監控。強調“人”在會計內部控制過程的作用，從而實現會計內控的總體目標，保障企業經營目標的順利實現。其次，提高執行能力完善的內部控制制度。要是沒有有效的執行就形同虛設，執行力的提高是一個長期的過程，需要企業建立良好的企業文化，從思想上重視會計內部控制。企業要積極、廣泛宣會計傳內部控制的重要性，培訓員工對會計內部控制制度內容的認識和操作，介紹舞弊案件給企業帶來的損失和對個人的懲戒，加大對違反會計內部控制制度行為的懲治力度，管理者要做到就事論事，不包庇員工的違紀行為。

3.2提高企業風險管理意識

企業的風險管理要以預防為主，“防患于未然”即通過增加或規范內部控制的環節來減少可能面臨的風險；其次，要建立內部監督機構對企業高風險區域常規性檢查，及時發現已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉嫁風險，如購買保險等。

3.3 加強對會計內部控制的有效監督

在企業中,應充分重視會計內部控制的檢查與監督工作,指派專門機構或指定的專業人員對會計內部控制的落實情況進行監督管理,以保障會計內部控制制度的有效實施。企業會計內部控制檢查的主要內容包括:對會計內部控制制度的執行情況進行檢查并評價;做出檢查報告;對于涉及到會計工作中的各種經濟業務、崗位及內部機構等在內部控制中存在的問題提出改進措施;對執行會計內部控制制度較好的結構與人員提出鼓勵與表彰,對于違反會計內部控制制度的機構與人員提出批評與處理意見。

3.4加強財務管理意識，提高人員素養

會計是執行會計內控的主體，業務人員應當具備精湛的業務水準、淵博的知識、高尚的職業操守，并且根據環境變化不斷對自身知識進行填充以及更新。利用可行的激勵措施來引發其內控積極性，保障企業內控機制得以有效落實。會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的措施，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。并定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，以充分激發會計人員的積極性和責任感。

參考文獻：

[1]潘秀麗.對內部控制若干問題的研究[J].會計研究，2001

[2]田海燕.淺談內部控制在企業管理中的重要作用[J].現代商業，2009.32