重要性原則在成本會計中的運用

關鳳霞

摘要：運用重要性原則可以簡化會計核算工作，提高工作效率。本文在論述重要性原則內涵的基礎上重點分析了其在成本會計中的運用，并指出運用重要性原則應提高會計人員職業(yè)判斷能力，增強信息披露。

關鍵詞：重要性原則成本會計運用職業(yè)判斷

一、重要性原則的內涵

1.重要性的判定

從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經濟業(yè)務或會計事項，應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，分別核算，單獨反映，力求準確，重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理，合并反映。

2.對重要性原則的進一步分析

（1）運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法全面詳盡地進行核算，必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業(yè)得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點，加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節(jié)約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。

（2）運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。

（3）重要性的基本特征是：①重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息，判斷重要性的標準是看其是否會影響信息使用者的決策；②重要性概念是從信息使用者角度提出的，主要的信息使用者包括投資者、債權人等；③重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境，不同的企業(yè)或同，企業(yè)在不同時期，判斷重要性的標準可能不完全相同；④重要性的判斷不能忽視其本身的性質。有些信息，雖然從量的標準尚未達到重要性，但其性質嚴重，在本質上已經符合了重要性要求，根據實質重于形式原則應將其披露。

二、 重要性原則在成本會計中的運用分析

1.賬戶設置

對于制造費用，如果發(fā)生在基本生產車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用” 進行核算，月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶，而如果發(fā)生在輔助生產車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發(fā)生時直接進入“生產成本—輔助生產成本”賬戶，原因是相對而言，基本生產是重要的必須詳細反映，輔助生產是次要的可以簡化反映。

2.輔助生產費用的分配

（1）直接分配法是指在各輔助生產車間發(fā)生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。這種方法由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況，導致分配結果的準確性差，主要適用于各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務較少的企業(yè)。

（2）計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發(fā)生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。

3.生產費用在完工產品和在產品之間的分配

（1）在產品按所消耗原材料費用計價法。如果企業(yè)月末在產品數量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產品的加工費用完全由完工產品負擔。

（2）在產品按年初固定成本計價法。如果企業(yè)月末在產品數量變化不大且各月費用發(fā)生較均衡，則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大，算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產品占用的資金。

4.制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發(fā)生制造費用時計入“制造費用”賬戶的借方，根據計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，表現(xiàn)為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小，所以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

三、結語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的，重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業(yè)敏感性與良好的職業(yè)判斷能力，可見提高會計人員的素質，增強職業(yè)判斷能力已成為新形勢下會計發(fā)展的緊迫任務。

參考文獻：

[1]金未.重要性原則在我國會計中的運用[J].發(fā)展研究，2006（4）

[2 ]歐陽清，萬壽義.成本會計[M].大連：東北財經大學出版社，2002