會計政策選擇中的稅收籌劃探討

摘要：在市場經濟條件下，減輕稅負，降低成本費用是提高企業競爭力的重要手段之一，如何在國家法律、法規允許范圍內，籌劃企業的各種稅收，使企業稅負最輕，成為目前企業面臨的最為關鍵的問題之一，這便產生了企業稅收籌劃。本文從會計政策選擇入手， 探討稅收籌劃的主要策略和方法，以期對企業稅收籌劃提供有益參考。

關鍵詞：稅收 籌劃 會計政策 選擇

一、稅收籌劃的概念及特征

稅收籌劃具有以下特點：

1.稅收籌劃具有合法性。稅收籌劃是在法律法規的許可范圍內進行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。稅收籌劃符合國家稅法的立法意圖。

2.稅收籌劃具有事前籌劃性。也就是說，企業對各項經營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準確計劃，一定要讓企業把稅收因素提前放在企業的各項經營決策活動中去考慮。

3.稅收籌劃具有明確的目的性。稅收籌劃的目的，就是要減輕稅收負擔，同時也要使企業的各項稅收風險降為零，追求稅收利益的最大化。隨著我國市場經濟體制的不斷深化，稅收籌劃必將受到人們的普遍重視。

二、會計政策選擇的可行性

在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，會計政策是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。通常，企業的各種經濟業務總有許多認可的會計原則、方法和程序可供選擇。企業應根據具體情況選擇最能恰當地反映本企業財務狀況和經營成果的某種會計原則、方法和程序。會計政策選擇產生原因有：

1、利益的共享性。財務會計應向相關的利益各方充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。為了平衡各相關方的利益并使其制定的準則、制度能使各利益方順利接受，降低制定后的執行成本，政府就會放寬準則中經濟業務事項的會計處理限定，從而提供可供選擇的會計處理方法。

2.企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，為了使企業會計信息的披露能夠從其所處的特定經營環境出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業在對經濟業務事項進行會計處理時進行選擇，從而也給會計人員留有更多的職業判斷的余地。

3.會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。因此，會計核算在一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現為人們可能對同一經濟業務事項有不同的看法，并提出不同的處理意見，從而產生了會計政策選擇。

三、企業內部會計政策選擇對稅收籌劃的具體影響

2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業會計準則》。新準則通過在體系建設、公允價值的應用、計量與確認的改變等方面的完善，進一步實現了與國際準則的趨同，為我國的會計政策選擇提供了更廣闊的空間。會計是稅收的基礎，新會計準則規定了更多的會計政策，企業在納稅時，應該考慮新準則會計政策對企業納稅的影響。通過對不同會計政策的選擇實現自身的稅收籌劃目標。

1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃。存貨計價方法不同，企業營業成本就不同，從而影響應稅利潤和所得稅。根據現行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。在物價持續下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成的企業各期應稅所得上下波動增加企業安排資金的難度。

2.折舊方法的選擇與稅收籌劃。由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇和計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法，在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。對企業來說，無疑是取得了一筆無息貸款，降低了資金成本。

在計算折舊時主要考慮：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，企業可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以達到節稅及其他理財目的。對于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，獲得延期納稅的好處。

3.費用列支的選擇與稅收籌劃。對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：

（1）已發生費用及時核銷入賬，如已發生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。

（2）在政策允許范圍內，最大限度列支已發生的費用，如業務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。

（3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節稅目的。