小額貸款公司稅務(wù)籌劃研究

摘要：本文主要以例證的方式探討小額貸款企業(yè)主要涉及稅種的籌劃方案，研究籌劃中應(yīng)注意的事項(xiàng)，給出一些相對(duì)合理中肯的策劃建議。

關(guān)鍵詞：小額貸款公司 稅務(wù)籌劃 策略

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃一詞來源于英文tax planning，又稱為“稅收籌劃”、“納稅籌劃 ”，是指“在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)”。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)小額貸款公司的意義

小額貸款公司利潤來源單一，“稅負(fù)重”是其面臨的一大難題，因?yàn)橹荒芾米杂匈Y金和一定比例的銀行融資資金發(fā)放貸款，不能吸收存款——“只貸不存”的經(jīng)營特點(diǎn)，小額貸款公司只能算是“類金融機(jī)構(gòu)”。這使得針對(duì)農(nóng)村金融的種種優(yōu)惠補(bǔ)貼和針對(duì)銀行類金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策均與之無緣。在繳納稅費(fèi)時(shí)，小額貸款公司和一般的工商企業(yè)并無差別。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的幾個(gè)問題

第一，做好稅務(wù)籌劃要首先改變思想觀念。

談到納稅幾乎所有的人都認(rèn)為：那是財(cái)務(wù)的事，企業(yè)的稅都是財(cái)務(wù)做賬做出來的。這其實(shí)是一種誤區(qū)。實(shí)際上，企業(yè)有80%以上的納稅義務(wù)并不產(chǎn)生在財(cái)務(wù)手上。

第二，要注意企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同與發(fā)票的涉稅問題。

企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過發(fā)票來確認(rèn)。但在實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)的經(jīng)辦人員往往并不重視取得合法有效的發(fā)票，比如：票面有涂改，大小寫不一致，填開項(xiàng)目與經(jīng)營范圍不相符合，購票單位與開票單位不一致，等等。如果企業(yè)在入賬時(shí)沒有發(fā)現(xiàn)發(fā)票有問題，到匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)有假發(fā)票和不合規(guī)的發(fā)票，則必須按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

第三，稅務(wù)籌劃還要重點(diǎn)關(guān)注稅收政策的變化。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要工具是稅收優(yōu)惠政策。為了引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府總會(huì)出臺(tái)一些稅收優(yōu)惠政策，地方也會(huì)根據(jù)這些政策出臺(tái)一些促進(jìn)本地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)惠政策。企業(yè)要時(shí)時(shí)關(guān)注稅收征管政策變化，根據(jù)不斷變化的新政尋找新機(jī)會(huì)與籌劃空間。

四、小額貸款公司的稅務(wù)籌劃策略

（一）營業(yè)稅中的籌劃問題

營業(yè)稅根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額和相應(yīng)稅率直接計(jì)算繳納。不管企業(yè)的營業(yè)成本是高是低，業(yè)務(wù)是否虧損，對(duì)繳納營業(yè)稅的企業(yè)來說，只要取得營業(yè)收入就得繳納營業(yè)稅，所以，它也是最容易產(chǎn)生重復(fù)納稅的一個(gè)稅種。而重復(fù)納稅最容易產(chǎn)生在有“轉(zhuǎn)手”的業(yè)務(wù)中。

（二）企業(yè)所得稅中的稅務(wù)籌劃問題

1.利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，既要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入5‰的規(guī)定，否則就要進(jìn)行納稅調(diào)整。那么，如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？

假設(shè)企業(yè)年銷售（營業(yè)）收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則當(dāng)年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=B×60%≤A×5‰，整理后得：B≤A×8.33‰，即，8.33‰為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅臨界點(diǎn)，只有當(dāng)企業(yè)把年業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出控制在企業(yè)年收入的0.833%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)才能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而不必進(jìn)行大幅度納稅調(diào)增。一般情況下，企業(yè)的營業(yè)收入是可以測(cè)算的。因此，企業(yè)可以在年初制定一個(gè)計(jì)劃，利用0.833%的節(jié)稅點(diǎn)對(duì)每月度的招待費(fèi)的發(fā)生額與營業(yè)收入作對(duì)比，及時(shí)作出調(diào)整。

2.利用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例節(jié)稅

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)為擴(kuò)大影響，推銷自身產(chǎn)品，開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。與廣告費(fèi)不同的是，它不需要通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作，不需要通過一定的媒體傳播。

3.合理利用職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除比例

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以稅前扣除，帶來節(jié)稅的效益。

（三）個(gè)人所得稅中的稅務(wù)籌劃

小額貸款公司的股東不僅有法人企業(yè)股東，有的也會(huì)有自然人股東。按照稅法規(guī)定：企業(yè)給股東的“分紅”按扣除企業(yè)所得稅后的凈利潤進(jìn)行分配，同時(shí)，對(duì)自然人股東按20%的稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。作為企業(yè)的投資人，投入就期望得到回報(bào)。對(duì)自然人股東而言回報(bào)的方式即可采用稅后“分紅”，也可采用薪資“年終獎(jiǎng)”的方式。

五、總結(jié)

本文主要介紹了稅務(wù)籌劃的概念、意義、對(duì)企業(yè)的影響和稅務(wù)籌劃過程中應(yīng)該注意的問題，以及針對(duì)小額貸款公司常見應(yīng)納稅種的籌劃策略。稅務(wù)籌劃的正確取向應(yīng)該是以企業(yè)整體的長遠(yuǎn)利益為重，把籌劃活動(dòng)放在整體經(jīng)營決策中綜合兼顧各稅種，這樣才能達(dá)到降低稅負(fù)成本與企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

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