論集團企業的全面預算管理與實施

摘要：實施全面預算管理是實現集團整合的有效途徑。本文探討了全面預算管理的特點，對全面預算管理的管理與實施方法進行了詳細分析。

關鍵詞：集團企業 全面預算管理 實施 配置

一、全員預算管理的定義及特點。

全面預算是指在企業戰略目標的指導下，為合理利用企業資源，提高企業經濟效益，而對企業的生產、銷售和財務等各個環節進行統籌安排。全面預算管理模式具有以下特點：（1）集團總部作為戰略決策者，根據市場現狀與集團戰略提出總的戰略目標；（2）采用上下結合式預算編制模式，強化預算審批權；（3）重點審核各下屬單位的業務預算，對獲準通過的業務預算進行全方位監控；（4）加強對各子公司及二級單位預 算執行情況的評估與考核；（5）注重信息的及時反饋和嚴格控制預算調整。

二、全面預算管理的管理

（一）全面預算管理的組織設置

由于全面預算管理模式是對企業的決策目標及資源配置加以量化，并使企業的整個經營活動進行協調運轉的控制系統，因而必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權威機構，預算管理委員會要分別吸收銷售銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的最高負責人擔任委員。同時還要成立業績考核委員、內部審計委員會等組織，會負責業績考核和預算執行過程中審計工作。

（二）全面預算的編制

全面預算體系包括資本預算、經營預算和財務預算三大部分，這三部分相輔相成，缺一不可。全面預算管理中，預算的編制應采取上下結合、橫向協調的程序，體現出分權與集權的統一。

（三）預算的執行監督

有力的監督是有效執行的重要保證。集團及子公司、分公司和二級單位的財務部門應通過日常運營信息和動態管理分析對戰略與預算的執行情況進行跟蹤監督，并提出有關戰略管理等多方面的意見和建議；集團及業務單元的審計部門在審計過程中應對戰略與預算執行情況進行審計監督。

（四）預算的調控

預算的靈活性體現在預算面向未來，在執行過程中不可避免地要進行調整。調整的原則是對個別預算項目進行微調，只對預算執行過程中重大變化進行最低程度的調整，并實施監控，使其調整在不影響預算總體目標下適應當前情況。

(五)績效考評與獎懲

集團企業應當采用平衡記分卡法設計預算考評指標，加大預算績效考評和考核。隨著市場經濟的發展，更多的企業開始重視產品質量、顧客滿意度等因素了，很多因素是全面預算管理無法覆蓋或是不太重視的內容，因此出現了綜合業績評價體系。綜合業績評價體系引入了許多非財務指標，因此選擇適當的考評內容就成為預算考評的一個關鍵問題。通過預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現獎懲，為下一步預算調整、加強全面預算管理奠定基礎。

三、全面預算管理的具體實施中應注意的幾個問題

（一）預算目標的制定要實事求是。

預算目標要與企業的外部環境相適應。同時為應對市場變化，企業制定的預算目標還應具有一定的彈性，增加應變能力；其次是目標要符合企業內部生產經營的客觀實際，與企業的生產能力、技術水平和員工素質相適應，不能過高或過低。

（二）強化全面預算的執行和控制

內外界環境是不斷變化的，完全符合預算的情況是只是少數。企業外部環境發生變化時，集團企業必須要對預算進行一定的調整來適應變化，加強預算的可操作性。預算執行過程中，如發現預算系統本身存在缺陷，就需要對下一期預算作必要調整，特別是起步階段可能會對預算進行經常性調整。但調整必須是可控的，須由制度來保證。預算編制要精細明確。將預算制度、責任、指標、定額和費用等分解到人頭，具有明確目標和過程監控，以提高預算執行效率。

（三）建立預算管理內部審計評價

預算執行和監督是緊密聯系的，監督是有效執行的重要保證，加強企業內審是重要手段之一。預算編制審計主要著眼于預算編制程序的合法性、科學性以及預算管理模式選擇的適用性，預算項目控制指標體系制定和預算管理組織構架的合理性，有關經營因素變動關系，各因素的影響方式及其影響程度。預算執行審計主要著眼于促進管理、防范風險、提高效益規范管理，揭露管理中存在的問題，從政策制度和監管上分析原因，揭露隱患和重大經營決策失誤。以成本控制為重點，檢查分析執行情況，檢查日常管理是否合規，有無影響運營效率和自主能動性的發揮等問題，有無目標不相容或目標轉換問題。

（四）建立預算分析長效機制

預算分析是預算考評的前提和基礎。針對預算執行情況進行分析，發現預算和實際情況的差異，并追述原因，及時提出改進建議和實施方案，為預算定期調整提供依據。從而充分發揮預算的指導作用和戰略價值。同時也為下期預算編制和管理積累經驗，提高預算的準確性和權威性。

（五）搭建預算信息化平臺

要強化全面預算管理，不僅需要強化組織保證，更要依靠數字化、信息化技術的力量和平臺。預算管理信息系統應作為全面預算管理的重要的子系統。該系統可以自動生成數據表格，對不同的預算目標設置不同的保護，并設置預警裝置，超出預算數系統自動拒付。預算執行完畢，系統能對預算差異作出分析并自動生成差異分析報告。預算管理信息系統不是一個孤立的系統，必須與購銷存等子系統進行聯結，真正成為一個完整的網絡運行系統。

參考文獻：

[1]董偉，張朝亦.集團型預算管理模式[J].財務與會計，2001.10