關于完善會計監督體系構建的思考

摘要：會計監督是為保證會計信息質量而對會計工作的各種監督，其中包括內部監督、國家監督和社會監督。會計監督是會計信息質量保障，也是我國經濟監督體系中最直接、最主要的監督手段。近年來，一系列會計造假案件使會計信息質量越來越受到社會的普遍關注，會計監督在市場經濟中的作用也凸顯出來，不斷完善會計監督體系建設對提高會計監督水平、充分發揮會計監督職能，以及對于我國企業和市場經濟的健康發展都具有重要的現實意義。

關鍵詞：加強和完善 會計監督 制度建設

一、我國會計監督體系存在的問題

《會計法》規定我國會計監督體系由三個層次構成:一是內部監督；二是社會監督；三是政府監督。無論是內部監督還是外部監督都存在著一些問題。

1.會計監督體系不完備，監督功能不健全。單位內部會計監督部門不健全，有的是一個部門兩塊牌子，即使獨立的部門也是歸單位領導管理，不能充分發揮監督功能。社會審計不規范，我國一部分會計師事務所都是掛靠在各自主管部門，事務所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬縷的聯系，在審計其主管部門的各單位時，這種體制不利于保證社會審計的獨立性。另外，主管部門也會規定各單位都在自己設立的會計師事務所審計，不利于審計行業的健康發展。政府監督存在重復進行和職責不清的問題，規定誰都可以監管就會造成誰都不管，誰都沒有責任的問題，有了問題卻相互推諉，重復檢查也是資源的一種浪費，也會給被監督單位帶來負擔。

2.單位主要領導者對會計監督認識不到位。有些單位領導沒有從發展的角度看待會計監督工作，還未意識到會計監督的重要性，對會計監督在思想認識上還存在問題，認為會計監督就是監督領導者的權利，沒有看到會計監督對單位健康發展的重要作用。所以，會計監督工作沒有得到真正落實，用走形式、走過場來應付上級文件法規和要求，使得會計監督工作名存實亡。

3.會計監督職能缺乏獨立性。我國現有體制下，單位領導人作為一把手掌控單位的一切管理活動，會計信息系統作為經營管理系統中的一個子系統，要在企業管理系統中運行，負責會計信息系統運行的會計人員是由單位領導聘用的，其權力、薪金、晉升等是由單位領導直接控制的，會計人員在企業組織體系中與單位領導處于不同的權力層次，由于不是獨立于單位領導的管理，在行政職能上不具備監督單位領導的權力，會計人員的監督結果都要向單位領導請示，完全失去了會計人員的監督職能。

4.會計人員素質低，不能真正發揮監督職能。我國會計人員數量龐大，學歷和業務水平參差不齊，很多沒有受過專業教育，而且年齡偏大，缺乏計算機知識和先進的管理經驗，其層次和素質無法適應當前市場經濟的變化，專業知識的更新無法滿足業務發展的需要，在會計監督工作中無法發揮作用。受市場經濟的影響，在經濟利益面前也有一部分會計人員忽視職業道德，在利益的誘惑下提供虛假會計信息，欺騙投資者和廣大社會公眾。

5.單位會計信息的不完全公開增加了會計監督工作的難度。單位會計信息只有少數人知道，并沒有在單位內部和社會上實行公開化，這就給那些暗箱操作給貪污腐敗者留下了可乘之機，往往是越有問題的事項越不想公開，也不想讓更多的人知情。另外，由于會計信息的不完全公開，影響了報表使用者對企業經營業績和財務狀況的判斷，降低了銀行信貸決策和政府決策的效率，也正是由于這種不完全性使得報表使用者無法合理判斷企業經營成果的好壞，同時也影響了會計監督效率。

二、完善會計監督體系的措施

1.加強立法，為會計監督的有效實施提供法律保障。近年來，我國已經初步形成了以《會計法》為主體，相關的行政法規、規章等規范性文件為補充的全方位、多層次的會計監督法規體系，從原則性規范到具體操作性都作了明確的規定，但在實際工作中仍有很多不完善的地方。會計監督工作的有效實施離不開一系列的法律法規的保障，要進一步加強我國會計監督的強制性，建立健全統一的會計法律制度，用法律的形式來定位會計監督工作，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，加大違法違規的處罰、賠償和執行力度，對違反《會計法》的企業及其相關責任者進行曝光，保證《會計法》的貫徹執行。

2.完善內部會計監督機制。內部會計監督是會計監督的基礎，內部會計監督是日常化的工作，只有內部會計監督工作落實了才能真正提高會計信息質量，從根本上解決市場經濟的健康發展，這就要求單位加強內部監督的力度，建立完整的內部監督機制。建立內部會計監督管理制度，讓制度去管人，讓制度去規范經營行為，現代企業的會計不再是簡單的記賬、算賬和成本控制，而是在企業管理過程中利用專業技能保證企業各項制度的落實，維護良好的經濟秩序，促進企業健康發展。不斷加強會計人員的業務素質，增加單位負責人的會計責任和相應的法律責任，完善單位內部對會計核算的監督檢查，會計人員必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相符；財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章，根據分工相互核對，以保證賬實相符、賬證相符、賬賬相符。有效的內部會計監督機制主要是體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重大經濟事項的決策和執行要透明；定期公布會計信息和有關事項，讓全體員工參與會計監督工作，把會計信息公開化、透明化；強化內部會計監督機構的職能，要賦予其獨立監督的職能，不斷完善單位內部控制制度，對不相容職務相互分離，把內部會計監督的各項制度真正落到實處。

3.增強會計人員誠信意識。誠信是會計職業的根本，也是保證會計信息質量的根本所在，只有加強會計人員的責任意識才能使會計監督變被動為主動，會計人員的誠信就是最有效的會計監督。誠信是會計人員的生命線，如果沒有了誠信，所提供的會計信息也就失去了意義。會計的職能包括會計核算和會計監督，無論從哪方面都要以誠信為基礎，會計工作離開了誠信就會給國家、企業、個人帶來危害和損失。會計人員要增強誠信意識，在金錢和利益面前不為利所動堅持誠信操守，在市場經濟中不斷磨煉自己的意志，在會計工作中要保持客觀公正的立場和獨立的人格，養成廉潔的作風，秉公辦事，不徇私情，不做私下交易，從本質上抵御來自社會各個方面的腐蝕和誘惑，結合自己的實際工作來不斷提高職業道德水平，把會計職業道德規范轉化為職業道德行為，在實際工作中增強誠信意識。要大力度宣傳會計職業道德，獎勵和推廣會計誠信先進典型，弘揚社會正氣，樹立誠實守信的會計新風尚，降低會計監督成本，實現會計人員的自我監督。

4、加強單位內部控制制度建設。內部控制制度是財務管理的范疇，也是會計監督工作的具體體現，單位內部控制是現代管理模式的體現，不斷加強和完善單位內部控制制度已成為現代化管理的重要任務之一，單位內部控制包括企業層面控制和業務層面控制，企業層面控制是對企業控制目標的實現具有重大影響，與內部環境、風險評估、信息溝通、內部監督直接相關的控制；業務層面控制是指綜合運用各種財務管理手段和方法，針對具體業務和事項實施的控制；建立健全單位內部會計控制制度，對保證會計信息質量，保護資產的安全完整，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，保證投資者的合法權益都有著非常重要的意義。單位內部控制是由公司董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在實現管理目標的過程。由于企業要持續經營，相應的內部控制制度就要根據經營管理的需要及時更新，單位內部控制制度也就處于持續流動地變化，它是一個不斷發展、變化和完善的過程，并隨著單位所面臨的新情況、新要求實時改進；具體形式表現為一整套相互監督、相互制約、彼此連結的控制方法、措施和程序；這些財務管理方法、措施和程序是由全體員工共同實施，只有這樣會計監督工作才不留死角，真正得到貫徹執行。

參考文獻:

[1]夏冬林.充分披露、完全信息與國有企業會計監督.會計研究，2002