淺談合理避稅

合理避稅，也稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過財務(wù)活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負(fù)擔(dān)最輕的一種，從而享得最大的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)必須想方設(shè)法進(jìn)行納稅籌劃

一、企業(yè)在籌資過程中的納稅籌劃

1.法人企業(yè)與非法人企業(yè)

按企業(yè)的法律地位，可以將企業(yè)劃分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。稅法對兩者有著不同的規(guī)定，對于法人企業(yè)，一是在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅，二是作為稅后利潤分配給個人投資者，投資者還需要交納個人所得稅；而非法人企業(yè)，對其經(jīng)營所得和其他所得，僅征收個人所得稅，對于個人投資者而言，納稅人可以考慮做出設(shè)立個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的選擇，這樣就避免了雙重納稅。

2.分支機(jī)構(gòu)

在實際工作中，大型企業(yè)會設(shè)立很多下屬公司，不同的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)是不一樣的。以公司組織關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可以將公司分為母公司和子公司，總公司和分公司。稅法規(guī)定，總公司與分公司的所得要合并納稅，因為分公司不具有法人資格，分公司虧損可抵減總公司盈利，從而可以抵減總公司的收益，享受合并納稅的好處。而設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，獨(dú)立納稅，雖然子公司的虧損在母公司的損益表中反映，但并不能抵減母公司的盈利，企業(yè)不能享受合并納稅。所以，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的時候，應(yīng)當(dāng)綜合考慮更適合企業(yè)的方式。

3.籌集資金

企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩種：權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。權(quán)益籌資由于股息在稅后支付，不作為費(fèi)用稅前列支，沒有節(jié)稅的優(yōu)勢，而借入資金的節(jié)稅功能反映在支付的利息可抵減應(yīng)稅所得額，從而相對減少了應(yīng)納稅所得額。企業(yè)選擇借債的融資方式比權(quán)益的融資方式，從稅收的角度來說更具有優(yōu)勢，主要原因在于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除。對企業(yè)而言適當(dāng)?shù)呢?fù)債，達(dá)到了節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)在投資過程中的納稅籌劃

在投資時，可以選擇國家重點扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對較低，有些稅種甚至可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益。

企業(yè)經(jīng)營中有閑置資金，可進(jìn)行對外投資，獲取投資收益。對外投資分為股權(quán)投資和債權(quán)投資，選擇股權(quán)投資和一般債權(quán)投資，存在投資風(fēng)險，且投資收益應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額；而選擇債權(quán)投資中的國債，不僅無風(fēng)險，且投資收益可享受免稅優(yōu)惠。

三、企業(yè)在經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.收入確認(rèn)的時間

企業(yè)的會計計量與稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。例如采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；而采取預(yù)收款方式的，則在發(fā)出商品時確認(rèn)收入等等。

從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷售貨物時，可以選擇適合企業(yè)的銷售方式，從而達(dá)到推遲收入確認(rèn)時間的目的，這樣就可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納。同時，這也要綜合考慮其他各種因素，不能只為避稅而忽視了收入的及時收回，從而使財務(wù)風(fēng)險加大。

2.成本費(fèi)用的扣除

收入確定的情況下，合法增加準(zhǔn)予扣除的項目，即在遵守財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定的前提下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目充分扣除，減少應(yīng)稅所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。

3.利用國家優(yōu)惠政策

以上兩種避稅方式，很多企業(yè)可操作空間很大，但現(xiàn)階段來說，符合國家政策導(dǎo)向的途徑更加穩(wěn)妥。例如在我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國家為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝，企業(yè)所得稅法關(guān)于無形資產(chǎn)加計扣除的規(guī)定，還有安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等等，企業(yè)可以充分利用這些政策，加計扣除的部分可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開支。

另外，在薪酬激勵體制中，企業(yè)多利用獎金和員工福利進(jìn)行納稅籌劃不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國家稅收政策的前提下，充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負(fù)擔(dān)，不失為一種較為現(xiàn)實的做法。

最后，企業(yè)在實施合理避稅時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

1.遵守法律法規(guī)

合理避稅與偷、漏稅有本質(zhì)區(qū)別。納稅的首要前提就是合法，合理避稅要在遵守法律法規(guī)的前提下，通過合法的手段進(jìn)行納稅籌劃。

2.豐富的稅收專業(yè)知識

稅法在不斷完善的過程中，選擇合理的方法規(guī)避稅負(fù)時，注意納稅人的專業(yè)知識也要“與時俱進(jìn)”。

3.良好的職業(yè)道德

納稅人的職業(yè)道德體現(xiàn)在企業(yè)納稅時必須要以國家利益為重，不要單純?yōu)榱吮芏惗鴲阂忏@法律漏洞，否則，為此犯罪就得不償失了。

綜上所述，納稅籌劃是納稅人利用稅法給予納稅人的稅收優(yōu)惠，稅法中一些可供選擇的條件和會計核算方法的多樣性，通過適當(dāng)?shù)陌才胚_(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而合法的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)稅后收益達(dá)到最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]肖繼全.企業(yè)財務(wù)管理中的合理避稅和節(jié)稅.中國學(xué)術(shù)期刊電子出版社，2008.9

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