淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

林少群

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院 南京分院，江蘇 南京 210019）

淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

林少群

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院 南京分院，江蘇 南京 210019）

我國(guó)中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大就業(yè)、保持社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用，但部分中小企業(yè)由于治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、信息化程度較低、內(nèi)部審計(jì)職能不健全、防范風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，內(nèi)部控制的運(yùn)行與管理還存在很大差距。因此，應(yīng)從中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題入手，分析其形成的原因，提出完善內(nèi)部控制的措施。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)

中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都是其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)穩(wěn)定的重要方面，美國(guó)把中小企業(yè)看作“經(jīng)濟(jì)的脊梁”，德國(guó)則把中小企業(yè)看作“重要經(jīng)濟(jì)支柱”。我國(guó)的中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中地位和作用越來(lái)越明顯，在吸收勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)更加顯著，吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人口，農(nóng)村轉(zhuǎn)移人口基本都是由中小企業(yè)吸收，是技術(shù)創(chuàng)新的生命力，在激活市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著重要作用。統(tǒng)計(jì)資料表明：在全國(guó)工商注冊(cè)企業(yè)中，中小企業(yè)占了99%，其產(chǎn)值和利潤(rùn)分別占60%和40%，其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)值占全國(guó)GDP的58.5%。中小企業(yè)在一定程度上影響地區(qū)乃至整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮和社會(huì)的穩(wěn)定。但相當(dāng)部分中小企業(yè)由于治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、信息化程度較低、內(nèi)部審計(jì)職能不健全、防范風(fēng)險(xiǎn)管理重視程度不夠，內(nèi)部控制的運(yùn)行與管理還存在很大差距，存在較大風(fēng)險(xiǎn)，這些都制約著中小企業(yè)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與原因

我國(guó)中小企業(yè)總量龐大，約占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，但大多數(shù)中小企業(yè)具有所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)重合、家族式、變動(dòng)率高，開(kāi)歇業(yè)頻繁之特點(diǎn)，再加上中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念相對(duì)落后，經(jīng)營(yíng)管理能力相對(duì)較低，內(nèi)部控制較為薄弱，存在較多問(wèn)題。

（一）中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的單一

我國(guó)中小企業(yè)大部分屬于合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司等，大多企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)三位一體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，多數(shù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)以“血緣關(guān)系”作為企業(yè)的運(yùn)作紐帶，存在“家長(zhǎng)式”作風(fēng)。

（二）中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思想觀念有待提高

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)很多中小企業(yè)能夠生存發(fā)展到今天，這和企業(yè)主本身個(gè)人特質(zhì)有很大關(guān)系，如抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較強(qiáng)、善于抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)。企業(yè)主的這些特征，依靠自己的判斷埋頭于自己的事情，缺乏相互交流、相互協(xié)作的平臺(tái)，不愿意聽(tīng)取員工的合理建議，造成企業(yè)員工參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極性不高，容易造成中小企業(yè)“出生率”與“死亡率”都較高的現(xiàn)象。另外，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的文化素質(zhì)偏低，高學(xué)歷、高層次的管理者所占比重偏低，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃與目標(biāo)，在企業(yè)管理中容易形成重“人治”輕“法治”的現(xiàn)象。

（三）中小企業(yè)信息化效果難以顯現(xiàn)

中小企業(yè)由于信息化成本高，需要大量的人力、物力和財(cái)力，而中小企業(yè)無(wú)法提供各項(xiàng)支持，致使信息系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。造成企業(yè)信息不能及時(shí)的傳遞和溝通，造成內(nèi)部控制不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（四）內(nèi)部審計(jì)職能不健全

在大部分中小企業(yè)中，由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，往往不單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)工作在同一個(gè)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員主要由會(huì)計(jì)人員擔(dān)任工作，其人員缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，同時(shí)會(huì)產(chǎn)生既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員的不合理結(jié)構(gòu)。另外有些中小企業(yè)主對(duì)內(nèi)審工作重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員工作積極性不高，缺乏主人翁意識(shí)，在這種情況下組建起來(lái)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職能與作用。

（五）不重視風(fēng)險(xiǎn)管理

多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，不重視風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，不重視風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，弱化了中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。中小企業(yè)由于規(guī)模小、產(chǎn)品單一，其在資金、技術(shù)、市場(chǎng)、管理與大中型企業(yè)有很大的差距，容易受到外部環(huán)境影響，如社會(huì)環(huán)境、銷售市場(chǎng)的突發(fā)變化都會(huì)給中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。同時(shí)中小企業(yè)由于前期歷史資料的缺乏，財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，以及管理者水平的制約使得其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理都比較薄弱。根據(jù)學(xué)者對(duì)美國(guó)的中小企業(yè)研究，約有68%的中小企業(yè)在開(kāi)業(yè)5年內(nèi)倒閉，19%的企業(yè)生存在6～10年之間，只有13%的企業(yè)生存超過(guò)10年以上，在我國(guó)中小企業(yè)存在“出生率”和“死亡率”兩高的現(xiàn)象，這說(shuō)明中小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展的過(guò)程中加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為重要。

二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策與措施

（一）明確控制目標(biāo)，優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實(shí)現(xiàn)的目的或?qū)崿F(xiàn)的成效①財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）。。原有的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)大都從法律法規(guī)要求和審計(jì)的視角開(kāi)始，考核企業(yè)所制定和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度能否達(dá)到有效性和合法性。我國(guó)中小企業(yè)要通過(guò)制度化、規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)主和員工的行為，加強(qiáng)行為理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制不可能一蹴而就，它會(huì)受到組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)預(yù)算、職工的權(quán)利與義務(wù)、牽制與制衡等多種因素的影響。中小企業(yè)要為企業(yè)主與員工建立一個(gè)令行禁止的管理環(huán)境；要為員工建立一個(gè)控制有效、相互競(jìng)爭(zhēng)、相互激勵(lì)、相互制約的工作環(huán)境，培養(yǎng)一大批對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)、對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的員工，對(duì)關(guān)鍵崗位要定期換崗、輪崗，不相容職務(wù)進(jìn)行分離，防止舞弊和不作為的行為發(fā)生。

（二）重視企業(yè)文化建設(shè)

有人說(shuō)中小企業(yè)文化就是企業(yè)主文化，“人治”色彩嚴(yán)重，我國(guó)的中小企業(yè)由于歷史較短，且大多脫胎于個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，“人治”色彩嚴(yán)重，制度的規(guī)定、人事和財(cái)權(quán)的調(diào)配等等都是由企業(yè)所有者一人獨(dú)自處理。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，越來(lái)越多的企業(yè)主意識(shí)到企業(yè)文化在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，可以促使企業(yè)健康、持久發(fā)展。要通過(guò)符合企業(yè)自身特征的企業(yè)文化來(lái)感染和激發(fā)企業(yè)員工的內(nèi)在潛力，企業(yè)要以人為本，進(jìn)行規(guī)范、科學(xué)管理，關(guān)心員工身心健康，以提高其對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度。對(duì)于敏感職務(wù)要有明確的職業(yè)操守，不相容職務(wù)不得由同一人擔(dān)任，并自覺(jué)接受監(jiān)督。

企業(yè)文化是內(nèi)增凝聚力，外增競(jìng)爭(zhēng)力，提高員工整體素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要源泉。通過(guò)企業(yè)文化來(lái)引導(dǎo)、調(diào)控和凝聚員工的積極性、創(chuàng)造性，使員工的人生理想與個(gè)人價(jià)值在中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中得到實(shí)現(xiàn)，企業(yè)文化是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的巨大動(dòng)力。

（三）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用

內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和管理中發(fā)揮著積極的作用。財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國(guó)企業(yè)未來(lái)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供可操作性指導(dǎo)文件，也為企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制提供了基本理念。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計(jì)作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中促使各項(xiàng)制度得到有效執(zhí)行，幫助企業(yè)防范與管理風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司必須有計(jì)劃，有執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種組織形式使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以保持相對(duì)獨(dú)立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。其次，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要樹(shù)立服務(wù)觀念，積極適應(yīng)業(yè)務(wù)、技術(shù)、管理等領(lǐng)域的變化，提高風(fēng)險(xiǎn)的把握能力，站在經(jīng)營(yíng)管理者的角度來(lái)思考問(wèn)題、理解問(wèn)題、處理問(wèn)題，只有這樣才能為企業(yè)改進(jìn)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)提供更好的服務(wù)。最后，一個(gè)組織架構(gòu)健全、規(guī)章制度完善、崗位設(shè)置合理、技術(shù)管理先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)控體系，在實(shí)際運(yùn)行中能否有效管理風(fēng)險(xiǎn)和防止因風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重大損失的發(fā)生，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)是否真正發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

（四）加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)舉債使其資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而給企業(yè)帶來(lái)的不確定性，所以，中小企業(yè)既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)手段獲得財(cái)務(wù)杠桿收益，提高贏利水平，又要注意防止過(guò)度舉債造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大［1］。有條件的中小企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度。加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)，首先要建立健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，建立產(chǎn)權(quán)清晰、職能明確、結(jié)構(gòu)合理的現(xiàn)代企業(yè)制度，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理崗位分別由不同的人擔(dān)任，增強(qiáng)其獨(dú)立性。其次，建立起合理的激勵(lì)與約束機(jī)制，調(diào)節(jié)所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工之間的關(guān)系，使中小企業(yè)由一人管理的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韴F(tuán)隊(duì)運(yùn)行的企業(yè)，從而增強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和水平。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，提高人員職業(yè)素養(yǎng)

建立和執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與完善，需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員去完成。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作。豐富業(yè)務(wù)知識(shí)和技能水平，具備捕捉、衡量、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，逐步提升自身的職業(yè)修養(yǎng)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)法律規(guī)范的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范意識(shí)。

［1］張龍平，陳作習(xí).美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的制度變遷及其啟示［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（2）.

F279.23

A

1673－1395（2012）02－0047－03

2011－12－06

林少群（1976－），男，江蘇南京人，高級(jí)講師，碩士，主要從事企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究。

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰 E－mail：huhaohuan2@126.com