農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在的問題及對策

陳秀蘭 夏葉丹

農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織是指：在農(nóng)村家庭經(jīng)營基礎(chǔ)上，農(nóng)業(yè)從業(yè)者為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，維護(hù)和改善其自身利益而依法自愿聯(lián)合組成并實(shí)行民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。隨著2007年開始施行《農(nóng)民專業(yè)合作社法》以來，農(nóng)民合作經(jīng)濟(jì)組織作為一種必然有效的制度安排取得了長足的發(fā)展。農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展對增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平，推動農(nóng)村縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，穩(wěn)定農(nóng)村大局都起到了積極的作用。但是，現(xiàn)階段我國農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織普遍存在著內(nèi)部控制薄弱的問題導(dǎo)致了組織內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會計(jì)信息質(zhì)量低劣，直接影響了會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、可靠性，一定程度上阻礙了合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展。因此建立一套完善的內(nèi)部控制體系對于農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)其健康快速發(fā)展有著重要的意義。

一、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展現(xiàn)狀

從整體上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模不斷壯大。自2000年開始，農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織呈現(xiàn)高速增長的趨勢，為推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)起到了積極的作用。截止2011年，全國農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織共計(jì)15萬余個(gè)，成員總數(shù)達(dá)3870余萬戶，其中農(nóng)民成員3480萬戶，占全國農(nóng)戶總數(shù)的13.8%，帶動非成員農(nóng)戶5512萬戶。農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)合作組織類型多種多樣，包括能人大戶創(chuàng)辦型、農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人領(lǐng)辦型、龍頭企業(yè)帶動型、農(nóng)村支部促進(jìn)性等多種類型。在涉及行業(yè)方面，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織幾乎涉及了農(nóng)業(yè)的各方面，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林果業(yè)、花卉業(yè)、蔬菜、農(nóng)產(chǎn)品加工營銷、流通等多種行業(yè)。

二、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部環(huán)境薄弱

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著單位員工的內(nèi)部控制意識，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會將其定義為：“董事會會與管理層對待內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度及采取的措施”。內(nèi)部環(huán)境主要包括：組織結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等。農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織建立在相對落后的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)之上，缺乏經(jīng)濟(jì)條件及相應(yīng)的運(yùn)行資源，從根本上阻礙了農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展。從組織結(jié)構(gòu)來看，多數(shù)合作經(jīng)濟(jì)組織設(shè)置了內(nèi)部各層級的組織機(jī)構(gòu)，但是職責(zé)權(quán)限不明確、權(quán)責(zé)分配不合理，往往缺乏科學(xué)的決策、運(yùn)行效率較低、執(zhí)行力不強(qiáng)。從發(fā)展戰(zhàn)略上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織剛建立不久，企業(yè)制度尚不健全，管理者多關(guān)注短期的利益，缺乏長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃。從人力資源上看，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低。在一些組織中會計(jì)人員并未經(jīng)過專業(yè)的會計(jì)從業(yè)資格培訓(xùn)，缺乏系統(tǒng)的會計(jì)專業(yè)知識與相應(yīng)的職業(yè)道德，導(dǎo)致其在執(zhí)業(yè)過程中會計(jì)科目混淆、記賬不及時(shí)、甚至存在虛擬記賬的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了會計(jì)信息的可靠性。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)評估是指及時(shí)識別、分析影響企業(yè)經(jīng)營活動、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對管理策略以降低企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)業(yè)屬于弱質(zhì)性性產(chǎn)業(yè)，面臨著較高的自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)與市場風(fēng)險(xiǎn)，這一定程度上加劇了農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的外部風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)農(nóng)業(yè)合作加劇組織還面臨著人力資源因素、管理因素、財(cái)務(wù)因素等方面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。但針對這些不確定因素，農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)主要采取以補(bǔ)救為主的事后控制，事前控制和事中控制不足，導(dǎo)致其抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低。

（三）內(nèi)部控制活動不足

內(nèi)部控制活動是確保農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施得以實(shí)施的政策和程序，確保管理層的指令得以執(zhí)行，從而將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。從整體上看農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制活動不足，導(dǎo)致了其會計(jì)信息質(zhì)量不高。在不相容職務(wù)分離控制方面，多數(shù)合作組織存在會計(jì)員和出納員相互兼職的問題，使得資金的使用和記錄不能相互監(jiān)督，難以形成有效的職責(zé)分離，相互制約的工作機(jī)制。在授權(quán)審批方面，由于合作經(jīng)濟(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)限不明使得侵占其授權(quán)審批職責(zé)尤其是資金的審批管理和使用管理上存在很多的問題。許多經(jīng)濟(jì)組織存在資金使用范圍不名為，經(jīng)常出現(xiàn)一些非常手段挪用、長期占用，胡亂開支公款的情況。在會計(jì)系統(tǒng)控制方面，合作經(jīng)濟(jì)會計(jì)制度不健全、缺乏會計(jì)準(zhǔn)則制度的約束，會計(jì)記錄、會計(jì)賬簿處理不規(guī)范，導(dǎo)致會計(jì)活動無章可循，從而影響了會計(jì)信息質(zhì)量。

（四）缺乏有效的信息溝通

有效的信息溝通是連接內(nèi)部控制各要素的重要手段，能夠提高合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的效率和效果，確保內(nèi)部控制得以有效的運(yùn)行。由于農(nóng)產(chǎn)品市場價(jià)格波動較大，單個(gè)農(nóng)戶家庭難以應(yīng)對市場風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要求合作經(jīng)濟(jì)組織提供有效的產(chǎn)供銷信息，調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)市場議價(jià)能力。但是目前合作經(jīng)濟(jì)組織缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)設(shè)施，信息化水平較低導(dǎo)致信息傳遞不暢，在信息的及時(shí)性、完整性方面還存在著很大的缺陷。同時(shí)組織內(nèi)各層級之間也缺乏良好的溝通系統(tǒng)，未形成一種良好的溝通渠道，不能及時(shí)的將信息反饋給管理層。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的檢查，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與與運(yùn)行過程中存在的問題，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。當(dāng)前，農(nóng)村合作積極積極組織普遍尋在內(nèi)部監(jiān)督弱化，內(nèi)部審計(jì)制度并未引起重視，甚至很多合作組織并未建立內(nèi)部審計(jì)制度，財(cái)務(wù)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不足，導(dǎo)致資金的使用與管理混亂。許多合作組織內(nèi)部牽制制度較弱，受制于領(lǐng)導(dǎo)，缺乏內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)有的獨(dú)立性，以致存在領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督、收支不合理的現(xiàn)象。

三、改善農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制的對策

農(nóng)業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織要取得可持續(xù)發(fā)展，必須適應(yīng)社會環(huán)境的變化，隨時(shí)了解、并及時(shí)采取措施應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，這都需要借助完善的內(nèi)部控制以協(xié)調(diào)。針對現(xiàn)階段農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制存在的問題，提出以下幾方面的改善措施：

（一）完善農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制環(huán)境

完善農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制環(huán)境主要從組織結(jié)構(gòu)、人力資源、發(fā)展戰(zhàn)略三方面來具體實(shí)施。首先，應(yīng)建立一個(gè)高度集中的組織管理機(jī)制，明確組織內(nèi)部各個(gè)層級機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作要求等一系列的制度安排，為組織的運(yùn)作控制提供一個(gè)緊密聯(lián)系的平臺。第二，制定組織內(nèi)部的人力資源政策，尤其是加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行持證上崗制度，提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)及職業(yè)道德。可定期舉行不同類型的培訓(xùn)班對會計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育與職業(yè)道德教育培訓(xùn)工作，重視對業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)以提高工作能力，同時(shí)也要加強(qiáng)對會計(jì)人員遵守法律、法規(guī)、反腐倡廉等方面的教育，強(qiáng)調(diào)以誠信原則為中心的職業(yè)道德基本原則。第三，明確合作經(jīng)濟(jì)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展規(guī)劃。要求組織管理層必須兼顧長遠(yuǎn)利益與短期利益，制定全局性、長期性的發(fā)展戰(zhàn)略，并根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制

加強(qiáng)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織的風(fēng)險(xiǎn)防范控制，首先應(yīng)該樹立管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，這要求管理層不斷提高管理素質(zhì)和管理水平。管理層應(yīng)系統(tǒng)分析組織內(nèi)部自身的優(yōu)勢與劣勢，組織外部面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，明確組織存在的風(fēng)險(xiǎn)。并對面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評估，按照計(jì)劃、實(shí)施、檢查、糾正的順序進(jìn)行管理，以應(yīng)對各種不確定因素，提高內(nèi)部控制的效率。通過建立科學(xué)的預(yù)算系統(tǒng)把事前規(guī)劃、事中控制、事后評價(jià)相結(jié)合，從而有效的降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。需要特別注意的是，當(dāng)組織的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)對容易發(fā)生，需要管理層加強(qiáng)對環(huán)境變化時(shí)的事務(wù)管理。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制活動直接關(guān)系著資金使用效率和效果，對控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，要求其必須貫穿于合作經(jīng)濟(jì)組織的全過程，并能夠?qū)ζ浣?jīng)營管理做全面的監(jiān)督。首先，組織內(nèi)部應(yīng)該建立不相容職務(wù)相分離的控制，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。包括將交易授權(quán)、交易記錄以及資金保管等職責(zé)分配給不同的員工，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管、收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)賬務(wù)賬目的登記工作，防范同一員工履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。第二，嚴(yán)格的授權(quán)審批控制，這要求組織管理層根據(jù)常規(guī)權(quán)限、授權(quán)的規(guī)定，遵循權(quán)責(zé)一致的原則，明確各崗位辦理事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序，并強(qiáng)化集體決策，防止出現(xiàn)資金不合理使用的情況。第三，強(qiáng)化會計(jì)信息系統(tǒng)控制。這要求組織管理層建立嚴(yán)格的會計(jì)制度，尤其是加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證處理、賬簿設(shè)置、會計(jì)核算的規(guī)范程序，保證會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。

（四）加強(qiáng)信息技術(shù)發(fā)展，促進(jìn)順暢的溝通渠道

隨著信息時(shí)代的發(fā)展，競爭中信息技術(shù)的作用越來越明顯，農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織要想取得發(fā)展必須不斷革新技術(shù)，以提高競爭力。在信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，需建立并完善會計(jì)信息系統(tǒng)，并推進(jìn)現(xiàn)代物流技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，以減少信息傳遞過程中人為因素影響，提高信息的使用效率。在信息收集方面，應(yīng)當(dāng)通過各種適當(dāng)?shù)那朗占M織內(nèi)外部信息，并對收集的信息進(jìn)行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)資料、經(jīng)營管理資料、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道獲取內(nèi)部信息，通過行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務(wù)往來單位、市場調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體等獲取外部信息。在信息溝通渠道方面，組織內(nèi)部應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)建立一個(gè)集會計(jì)信息、信息溝通渠道與一體的完善的溝通傳遞體系，結(jié)合正式溝通渠道和非正式溝通渠道，以使組織內(nèi)各種需要溝通的信息準(zhǔn)確的傳遞、反饋，如定期或不定期的舉行群眾座談會就是一種很好的正式溝通渠道。在信息溝通系統(tǒng)建設(shè)上，需要建立反饋機(jī)制，鼓勵信息接受者在接受信息后及時(shí)反饋信息，同時(shí)信息傳送者也可以觀察接受者的反應(yīng)、行動以間接取得反饋信息。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)首先需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，而內(nèi)部審計(jì)制度的運(yùn)行需要建立一個(gè)專門的部門得以運(yùn)行，當(dāng)前多數(shù)農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織并未建立內(nèi)部審計(jì)部門，因此進(jìn)行建立內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)性的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，提高合作組織的會計(jì)信息質(zhì)量，將合作組織的風(fēng)險(xiǎn)控制在接受的范圍內(nèi)。對于內(nèi)部控制的缺陷的合租組織，應(yīng)當(dāng)建立認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；對于內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)分析其性質(zhì)及產(chǎn)生的原因，提出整改方案；而對于內(nèi)部審計(jì)人員，必須要求其保持高度獨(dú)立性，通過定期的考核制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。同時(shí)合作經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)制度與內(nèi)部評價(jià)制度結(jié)合使用，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的互補(bǔ)作用，做到社務(wù)、財(cái)務(wù)公開。

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