國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制思考

陜西省藍田縣財政局 郝 剛

一、國庫集中收付制度下行政事業單位內部控制現狀

（一）內部控制意識淡薄 良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。由于國庫集中支付改革是一項全新的改革，在全國推行還不到十年，人們已經習慣了幾十年的財政資金分散支付方式，部分單位對國庫集中支付改革不理解、不重視，甚至存在抵觸情緒，加之單位負責人對建立健全單位內部控制的重要性認識不足，風險意識不強，尤其是對實行國庫集中支付流程不清楚，對編報用款計劃目的不明確，對申請及下達流程不明晰，所以更談不上形成有效的過程控制，使財務監督與控制形同虛設。

（二）會計基礎工作薄弱 行政事業單位會計基礎工作薄弱，部分行政事業單位受編制、人員等限制，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，部分會計人員無證上崗，加之近幾年財政改革頻繁，會計業務知識不能及時更新，不能適應財政改革的變化。有的單位形式上建立了崗位負責制，會計人員有所分工，但在實際工作中，職責重復，不相容崗位沒有相互分離等現象屢見不鮮，給資金安全帶來一定的隱患。

（三）授權批準制度不嚴密，內部控制制度不健全 行政事業單位財務人員應參與單位的重要決策及業務管理活動的全過程，但目前政事業單位會計人員的會計監督職能難以有效發揮，會計工作很大程度上要服從行政事業單位管理者的主觀意志，因此受多種因素制約致使內部控制制度不健全，零余額賬戶用款額度作為行政事業單位控制風險高的資產，對其沒有建立嚴格的授權批準制度，業務辦理流程缺少授權方式、權限、程序、責任等相關控制措施，往往經辦人一人就能辦理全部事項。

二、國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制加強的建議

（一）嚴格崗位分工 單位應當建立零余額賬戶用款額度業務的崗位責任制，明確經辦人、審核人等崗位的職責權限，確保辦理零余額賬戶用款額度業務的不相容崗位相互分離、制約和監督，做到不混崗、不串崗。不得由一人辦理零余額賬戶用款額度業務的全過程，并根據單位具體情況進行定期崗位輪換。

（二）明確授權批準控制 單位應當對零余額賬戶用款額度業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對零余額賬戶用款額度業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人、審核人辦理零余額賬戶用款額度業務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據零余額賬戶用款額度授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人、審核人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理零余額賬戶用款額度業務。對于審批人超越授權范圍審批的零余額賬戶用款額度業務，經辦人、審核人等經辦人員有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。未經授權的機構或人員不得辦理零余額賬戶用款額度資金業務。

（三）加強票據及有關印章的管理 單位應當加強與零余額賬戶用款額度相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用，單位應當加強銀行、財政預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續。

（四）建立健全對賬檢查控制《內部會計控制規范——貨幣資金》（試行）規定，單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節相符。如調節不符，應查明原因，作出處理。一是加強現金的對賬。每日終了應計算當日現金的收、支和結余，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。二是加強零余額賬戶用款額度的對賬。單位在處理完當月賬務后，應就“預算零余額賬戶”分預算內、外與代理銀行核對“財政授權支付用款額度”、“財政授權支付用款額度支用數”、“財政授權支付用款額度結余數”。三是支出對賬。每月終了，與國庫支付中心對賬，對賬內容為行政事業單位分“類、款、項”的預算內、外支出數，其中包括財政直接支付數、財政授權支付的額度數、支用數、余額。四是年終結賬對賬。行政事業單位在當年12月31日工作日結束時，在與代理銀行對賬一致后，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權支付額度余額注銷，通過賬務處理，“零余額賬戶用款額度”會計科目沒有余額。

（五）建立監督檢查機制 行政事業單位應當制定科學合理內控制監督控制體系，建立對零余額賬戶用款額度業務的監督檢查機制，設立相應內部檢查審計機構，明確機構及人員的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求，做好日常監督和專項監督，定期和不定期地開展檢查。對監督檢查過程中發現的零余額賬戶用款額度內部控制中存在的問題及薄弱環節，應當采取切實可行措施，及時加以糾正和完善。