基于產(chǎn)品生命周期的設(shè)計(jì)成本控制研究

廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張首楠

一、產(chǎn)品生命周期及設(shè)計(jì)成本的內(nèi)涵

（一）產(chǎn)品生命周期的界定 根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論，產(chǎn)品生命周期存在生產(chǎn)觀和市場觀兩種不同視角的概念。基于產(chǎn)品生命周期的生產(chǎn)觀，是指企業(yè)生產(chǎn)某一產(chǎn)品從市場調(diào)查、采購、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)到產(chǎn)品廢棄處置等各個(gè)不同階段的成本。其中市場調(diào)查、研發(fā)和設(shè)計(jì)階段的成本稱為上游成本，生產(chǎn)階段的成本稱為中游成本，銷售和顧客服務(wù)階段的成本稱為下游成本；基于產(chǎn)品生命周期的市場觀，是指企業(yè)某一產(chǎn)品在市場中所處的從投入期、成長期、成熟期到衰退期各個(gè)不同階段的全過程成本。本文站在生產(chǎn)觀角度分析產(chǎn)品生命周期成本控制，重點(diǎn)探討產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段的成本控制模式。

（二）產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的含義 產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本是指企業(yè)按照設(shè)計(jì)方案生產(chǎn)產(chǎn)品所投入的全部成本。可見，產(chǎn)品成本的高低主要取決于設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)面向產(chǎn)品整個(gè)生命周期，盡可能地降低產(chǎn)品總成本。通過分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程、銷售、使用及報(bào)廢等產(chǎn)品整個(gè)生命周期的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本組成情況，進(jìn)行綜合評價(jià)后，不斷對設(shè)計(jì)中影響成本過高費(fèi)用部分進(jìn)行修改，以獲得產(chǎn)品成本的降低。

二、我國企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制現(xiàn)狀

目前，我國大部分企業(yè)將成本控制的重點(diǎn)放在企業(yè)生產(chǎn)階段所發(fā)生的各項(xiàng)制造成本及采購成本上，根據(jù)帕雷特定律，制造成本僅僅能決定約為20%的產(chǎn)品成本，所以我們應(yīng)對成本80%的設(shè)計(jì)階段進(jìn)行重點(diǎn)控制。而作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員對成本沒有清楚的認(rèn)識，財(cái)會人員也沒有具體參與到產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，這些均導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本過高，不利于企業(yè)成本控制的開展，現(xiàn)實(shí)工作中表現(xiàn)如下：

（一）產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員缺乏成本觀念 長期以來，企業(yè)成本控制的重點(diǎn)是制造成本，忽視設(shè)計(jì)成本的控制。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)人員普遍缺乏成本觀念，經(jīng)常從技術(shù)角度考慮產(chǎn)品設(shè)計(jì)，重視產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品質(zhì)量等因素，產(chǎn)品成本觀念淡薄，導(dǎo)致產(chǎn)品設(shè)計(jì)與成本分離，其后果是設(shè)計(jì)功能質(zhì)量過剩、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，不僅增加了產(chǎn)品的材料成本、產(chǎn)品制造和檢查的工作量，也提高了產(chǎn)品的廢品率、增加了生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，使其加工費(fèi)用大大增加，同時(shí)也不利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，導(dǎo)致產(chǎn)品加工成本大幅度提高。

（二）財(cái)務(wù)人員缺乏技術(shù)必要知識 企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作主要由設(shè)計(jì)人員完成，而產(chǎn)品成本的核算工作則由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。實(shí)際工作中，由于財(cái)務(wù)人員缺乏技術(shù)方面的必要知識，即使產(chǎn)品設(shè)計(jì)本身不合理、存在過剩功能或是工藝方案存在缺陷等，財(cái)務(wù)人員也無法指出問題所在，這樣必然會形成產(chǎn)品成本缺陷，使得投產(chǎn)后產(chǎn)品成本控制更加困難。由此可見，財(cái)務(wù)人員缺乏對產(chǎn)品設(shè)計(jì)的成本控制，不能建立有效的方法和手段對設(shè)計(jì)成本進(jìn)行考核與監(jiān)督。

三、基于產(chǎn)品生命周期的設(shè)計(jì)成本控制模式

產(chǎn)品生命周期下的產(chǎn)品成本主要取決于設(shè)計(jì)階段，而設(shè)計(jì)階段在產(chǎn)品成本控制中又存在諸多問題。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段應(yīng)作為企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，運(yùn)用價(jià)值工程分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，建立基于產(chǎn)品生命周期的設(shè)計(jì)成本控制模式。

（一）產(chǎn)品規(guī)劃階段目標(biāo)成本控制 企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)過程中，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤而達(dá)到的成本即為目標(biāo)成本。可見，目標(biāo)成本數(shù)量上等于目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤。產(chǎn)品設(shè)計(jì)完成后其目標(biāo)成本就基本確定，從而在產(chǎn)品制造過程中只能通過降低相關(guān)材料等耗費(fèi)以及提高加工效率降低產(chǎn)品的成本。因此，要使企業(yè)設(shè)計(jì)的產(chǎn)品在競爭激烈的市場環(huán)境下取得可觀的利潤，就必須引進(jìn)目標(biāo)成本對產(chǎn)品規(guī)劃階段進(jìn)行成本控制。首先，銷售部門根據(jù)消費(fèi)者的需求預(yù)測出產(chǎn)品的價(jià)格，并深入了解相同產(chǎn)品或類似產(chǎn)品競爭對手的價(jià)格及其產(chǎn)品的特點(diǎn)、品質(zhì)、功能等情況，以此制定出產(chǎn)品的目標(biāo)售價(jià)。其次，財(cái)務(wù)人員根據(jù)目標(biāo)利潤倒推出目標(biāo)成本，并通過分析將企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本同競爭對手的產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，如產(chǎn)品目標(biāo)成本高于競爭對手成本，則企業(yè)應(yīng)找出成本高的具體原因，進(jìn)而修改本企業(yè)的目標(biāo)成本。最后，目標(biāo)成本確定后，應(yīng)在“產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求表”中作為同產(chǎn)品基本功能和性能同等重要的因素列示出來，以此作為產(chǎn)品設(shè)計(jì)、評價(jià)與決策的重要依據(jù)。因此，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)充分考慮并滿足產(chǎn)品的功能與目標(biāo)成本，使產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)具有競爭性。

（二）產(chǎn)品原理方案設(shè)計(jì)階段價(jià)值工程分析 企業(yè)為了吸引顧客，增強(qiáng)產(chǎn)品競爭力，必須提高其產(chǎn)品價(jià)值。為此，企業(yè)要對各產(chǎn)品原理方案設(shè)計(jì)階段進(jìn)行價(jià)值工程分析，主要是通過對設(shè)計(jì)產(chǎn)品的功能及費(fèi)用分析，反映產(chǎn)品成本費(fèi)用與獲得之間的比例關(guān)系，即產(chǎn)品價(jià)值＝功能／成本。通過價(jià)值工程分析，使產(chǎn)品的壽命周期成本最低，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能，提高產(chǎn)品的價(jià)值。實(shí)踐中，由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)的方案較多，沒必要對全部產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案進(jìn)行詳細(xì)分析評價(jià)。因此，應(yīng)先對產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案進(jìn)行整理和初選，進(jìn)而對各種產(chǎn)品原理方案進(jìn)行價(jià)值工程分析，以功能評價(jià)為基礎(chǔ)，通過與產(chǎn)品實(shí)際成本的比較分析，計(jì)算價(jià)值系數(shù)，依據(jù)價(jià)值系數(shù)整體的排序來選擇產(chǎn)品的可行性方案。本文運(yùn)用群體模糊綜合評價(jià)法對產(chǎn)品原理方案的功能進(jìn)行分析評價(jià)，考慮不同領(lǐng)域的專家對同一產(chǎn)品功能的評價(jià)權(quán)重，給出相應(yīng)的評價(jià)方法，具體模型如下：

首先，假設(shè)企業(yè)新產(chǎn)品B有Fi=（F1，F(xiàn)2…Fm）項(xiàng)功能；

其次，設(shè)某專家Wj對該產(chǎn)品方案的評價(jià)權(quán)重為Wj=（W1，W2…

產(chǎn)品原理方案設(shè)計(jì)評價(jià)專家的知識水平、職位級別及其與成本控制工作的相關(guān)程度等因素對評價(jià)權(quán)重的影響較大。因此，評價(jià)權(quán)重的確定應(yīng)由產(chǎn)品評價(jià)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人結(jié)合上述因素給出，即設(shè)某專家Wj給出的新產(chǎn)品方案B的功能Fi的評價(jià)值為fij，則該專家Wj對新產(chǎn)品方案B的功能評價(jià)得分TFj為

最后，再根據(jù)不同新產(chǎn)品方案價(jià)值系數(shù)V大小的排序選出產(chǎn)品可行性方案。

綜上所述，目標(biāo)成本規(guī)劃法和價(jià)值工程分析法將產(chǎn)品成本控制和產(chǎn)品設(shè)計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，是產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中科學(xué)、有效的成本控制方法，避免了產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作的盲目性，有利于提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。同時(shí)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本與產(chǎn)品生命周期各階段的成本也是息息相關(guān)的，產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的高低直接影響產(chǎn)品生命周期各階段的成本，也進(jìn)一步?jīng)Q定了整個(gè)產(chǎn)品成本的高低。因此，企業(yè)應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段考慮產(chǎn)品成本控制，較低的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本就決定較低的產(chǎn)品成本，反之亦然。

四、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本控制應(yīng)注意的問題

（一）加強(qiáng)設(shè)計(jì)人員成本控制觀念 企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員在新產(chǎn)品開發(fā)時(shí)，不僅要考慮技術(shù)角度是否可行，還要考慮經(jīng)濟(jì)角度是否合理。因此，必須加強(qiáng)設(shè)計(jì)人員成本控制觀念，使其了解成本效益理論，進(jìn)而在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中充分考慮產(chǎn)品生命周期成本問題。設(shè)計(jì)人員應(yīng)在滿足產(chǎn)品需求的前提下，盡可能地簡化產(chǎn)品的功能，即在保證產(chǎn)品質(zhì)量的條件下實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)產(chǎn)品的必要功能。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：一是運(yùn)用管理會計(jì)的科學(xué)方法，盡量采用新技術(shù)與新方法進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)，結(jié)合成本知識對設(shè)計(jì)的產(chǎn)品進(jìn)行事前成本預(yù)測，并對投產(chǎn)后產(chǎn)品成本進(jìn)行全面分析，即對設(shè)計(jì)產(chǎn)品所需的原材料等進(jìn)行綜合分析，充分考慮影響產(chǎn)品成本的各種因素，盡量使用成本低的新材料。二是分析并設(shè)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，選擇最優(yōu)的生產(chǎn)工藝方案，使用合理的加工方法，盡可能地縮短生產(chǎn)作業(yè)時(shí)間，不斷改進(jìn)不合理的生產(chǎn)工藝作業(yè)程序。同時(shí)，通過對產(chǎn)品工時(shí)消耗定額的勞動(dòng)效率分析，以及對產(chǎn)品材料消耗定額的投入與產(chǎn)出分析，確保消耗定額的合理性，從而避免各種不必要的消耗。

（二）財(cái)務(wù)人員參與產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作 企業(yè)傳統(tǒng)成本控制方法局限于產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域的制造成本控制，且主要是產(chǎn)品成本的事中和事后控制。顯然，隨著市場環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的成本控制方法已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，成本控制的重點(diǎn)應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)階段轉(zhuǎn)移到設(shè)計(jì)階段，要求企業(yè)采取事前成本控制方法。而對于核算產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)全面了解產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的構(gòu)成，主動(dòng)參與到企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作中。同時(shí)，一方面企業(yè)應(yīng)建立健全產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的管理制度，加強(qiáng)設(shè)計(jì)工作的管理；另一方面，產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員也應(yīng)熟悉產(chǎn)品成本的構(gòu)成，與財(cái)務(wù)人員共同分析產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，并采取有效措施增加產(chǎn)品價(jià)值，從而預(yù)測產(chǎn)品成本，尋求降低產(chǎn)品成本的方法。

［1］俞麗輝、龔軼丹：《兩種不同視角下的產(chǎn)品生命周期成本管理》，《財(cái)會通訊》2010年第8期。