企業社會責任成本問題初探

中國海洋大學 曹雪晨

現代企業觀念已經從以前的盈利至上，轉變為現在的關注環境與企業社會責任。社會趨勢迫使企業承擔其社會責任，因此社會責任成本必將成為企業成本的重要組成部分。而社會責任的內容和特征給其成本核算特別是成本管理帶來了一定的困難。企業要想存在、獲利并發展下去，就不得不考慮在承擔社會責任過程中成本和效益的衡量。什么樣的成本核算原則是合理的，能夠有效解決現存的社會責任成本核算和管理問題是本文重點討論的內容。

一、社會責任成本的界定

社會責任成本是指企業承擔社會責任而發生的費用支出，界定社會責任成本的前提是社會責任的界定。對于企業應當承擔的社會責任，各國有不同的實踐，學者們也有不同的內容劃分，但只是在個別項目的分類上有所差異，總體內容基本相同。本文采用國內獲得普遍認同的對社會責任的范圍劃分，得出相應的社會責任成本的內容分類：環境問題類成本（污染控制、環境恢復、節約能源、廢舊原料回收、有利于環保的產品、其他環境披露）；員工問題類成本（員工的健康和安全、培訓員工、員工的業績考核、失業員工的安置、員工其他福利）；社區問題類成本（考慮企業所在社區的利益）；一般社會問題類成本（考慮弱勢群體的利益、關注犯罪或公共安全或教育等、公益或其他捐贈）；消費者類成本（產品質量提高）；其他類成本（例如，考慮銀行或債權人的利益）。

二、社會責任成本管理中存在的問題

（一）成本計量困難帶來成本管理的困難 計量是管理的基礎，社會責任成本的計量存在諸多問題，給其成本管理帶來了困難：首先，難以調動計量主體，即企業的主動性。有些社會責任的承擔是因為企業對社會造成了損失，如環境問題類成本。由于破壞環境與承擔破壞的主體相分離，無法保證施加破壞方及時準確地承擔責任和及時計量，所以有觀點提出以承受方作為計量主體。其次，計量方法上的主觀性和計量結果上的模糊性。由于社會責任成本涉及未來的潛在損失，往往無法直觀通過已發生耗費或損失的原始數據進行核算，在許多情況下，只能依靠職業判斷來確認，因而必然帶有一定的主觀性。而且社會責任成本涉及的內容較多，有些損失較難予以量化所以帶有一定的模糊性，從而使人疑惑“這樣的成本信息”是否有用。

（二）社會責任成本補償的困難 成本補償是從實現的收入中對已發生的勞動耗費所作的價值形式的補充和償還，成本補償問題是企業進行成本核算和管理的關鍵問題，也是再生產的基本保證。社會責任成本是對社會經濟資源耗費的計量，同樣要獲得相應的補償以維持社會再生產的進行。然而社會責任成本的產生不僅僅是基于企業的經濟性，還基于其社會性，即企業承擔社會責任并非僅僅是為了自身經濟利益，如提高產品質量、培養有用人才，這樣就導致了成本補償的困難。

（三）經濟外部性的存在 在管理分析上，社會責任經濟外部性的存在給成本效益的分析帶來不便，甚至挑戰了傳統會計和管理。英國經濟學家庇古早在其1920年出版的《福利經濟學》中就針對社會責任成本問題提出了“外部效應”?！巴獠啃笔侵敢欢ㄉa者（或消費者）的行為直接影響到另一生產者（或消費者）的成本。當社會責任的承擔給其他主體帶來正效應時，該受益主體是否應當承擔相應的成本。所以經濟外部性也是導致社會責任成本補償困難的根本原因。

三、社會責任成本管理問題解決對策分析

（一）計量主體的確定 越來越多的法律法規已規定，企業應當承擔相應社會責任，企業因承擔社會責任而發生的成本可以自己計量。將計量主體這樣確定是法律規定，而且有利于管理，促使管理主體分析減少成本的途徑。但對于計量主動性和準確性的問題，承受方作為計量主體的想法也有可取之處，可作為輔助方法。以環境成本為例，有研究者提出將環境成本分為兩大類：符合性成本和非符合性成本，即為達到環境保護標準而支出成本，和未達標準造成損失后彌補損失應承擔的成本。企業不主動承擔的往往是非符合性成本，因此，非符合性成本由承受方來計量、由施加方承擔不失為一個好辦法，當然這需要一定的機制來達到計量和承擔的公平合理。

（二）計量主觀性與計量結果模糊性的解決辦法 雖然計量方法上的主觀性和計量結果上的模糊性是存在的，但我們必須看到對社會責任成本研究的現實意義，并且不能否認成本信息的相關性，要解決社會責任成本計量上的困難，需從以下方面著手：第一，要從法律上和法制上建立相適應的產權制度，規范企業的經營行為，依法明確經濟行為的社會責任與義務。第二，要從理論上建立合理的成本假定和原則，使成本計量中的主觀性和模糊性在符合一定的假定和原則下逐步縮小，得到公認。第三，要運用現代計量方法和技術，如數理統計方法、數量化評估方法、模糊判斷方法以及計算機技術等，對社會責任成本加以計量和反映。

（三）社會責任成本的補償 不同的社會責任成本，其補償的形式和要求是不同的。但總體上對于將成本劃分在社會責任成本還是其他生產成本、管理費用中需要有一個指導思想：受益與動機相結合考慮，即并不是所有帶來社會外部性的行為成本都應當算作社會責任成本。比如企業對職工進行培訓，自然會帶來社會公民素質的提高，但如果其本意是為了讓職工適應工作，如進行業務培訓，則不能算作是承擔社會責任。以下分類分析：

其一，環境類成本，即資源耗損成本和生態環境成本。此類成本應通過計量，將其計入耗費資源和產生污染企業的生產成本，從收入中獲得價值補償，并以某種形式如稅收或者附加費，集中于宏觀經濟管理部門，用于環境保護、治理和能源研發。由于承受方有時是無法行為的自然環境，該建議的實施依賴于設立完善的環境監管制度。

其二，與員工問題相關的成本，如對開發人力資源的投資、為員工的健康和安全等提供的員工福利等等。對于人力資源成本，要建立教育成本分擔機制和多元化的教育投資機制，以附加費的形式，從企業的利潤分配中集中財力，用于對人力資源成本的補償；而為員工提供更好生產、工作、生活條件所產生的福利費用，可以仍然記在員工福利賬戶中，因為其與原來的員工福利沒有本質區別。

其三，一般社會問題類成本，如關注弱勢群體、犯罪或其他捐贈。對于此類成本，可以單獨設立一個“社會責任成本”下的明細科目“社會捐贈”，由企業利潤進行補償。

其四，社區問題類成本，要視其關注社區問題的動機和可能帶來的后果。例如，如果是企業所在社區就是本企業員工所在的社區，則將該成本劃入員工福利類；如果企業產品或服務與本地消費有很大依賴性，則該成本可由產品或服務承擔；如果企業承擔該部分責任，后果與其經營沒有太大關系，則可以將該部分成本劃入社會問題類，算作營業外支出，由利潤中扣除。

其五，消費者類成本，如通過技術提高產品質量，增加服務以提高顧客滿意度，該類成本由相應的產品或服務承擔。

此外，研發費用雖然沒有作為一類單獨的社會責任成本項目，但其廣泛受到企業重視。因為新技術的研究開發不僅給企業帶來產品的進步，也為社會、經濟、行業的技術進步做出了貢獻。所以，社會責任成本提出之后，研發費用的補償出現了一定的爭議。筆者認為，研發費用的補償應當視研發技術的類別而定。如果是為了減少污染、節能生產，此類研發費用可以根據環境類成本的補償方法；如果是為了提高產品質量，則可以根據產品類進行補償或按照現有規定部分進行資本化，由收入補償。

需要注意的是，在遵循以上原則的基礎上，還應當注意一個層次問題，或者說是承擔社會責任的程度問題。責任是道德的范疇，社會責任也體現了企業作為一位經濟公民的道德。而道德有高低之分，我們對于道德往往會有最低要求，觸犯了道德底線的人會受到懲罰，這個底線由法規來確定；而有較高道德的人則會受到一定的鼓勵或獎勵。所以，在對待企業承擔社會責任的問題上也可以借鑒此原理。以環境類成本為例，企業為達到最低環境標準所產生的成本，不能計入“社會責任成本”，而僅作為其產品成本來補償，在其達到標準的基礎上進一步研發，減少廢棄物排放，所產生的成本才能作為“社會責任成本”列示。這就涉及到了對更完善的社會責任標準體系建立需求和對環境審計的需求。

（四）管理分析中應明確的思路 成本的核算與管理是為企業服務的，是通過企業內部信息來做出決策，為企業更好地運營、創造利潤、持續生存創造條件的。傳統的成本管理下，成本效益分析就可以得出分析的結果，決定一個決策對企業有利還是有害。而現階段越來越多的新成本的引入，使傳統的成本管理需要不斷進行調整，社會責任成本就是一個很好的例子。

企業在承擔社會責任時，邊際成本和邊際效益在何時達到相等，能為企業創造最大價值的臨界點是不容易確認的。雖有實證的研究結果表明企業承擔社會責任與企業績效是存在正相關性的，但企業要追求價值最大化不可能就要無限承擔社會責任，邊界仍然存在。這就要求管理會計人員掌握更多的經驗和傳統會計分析之外的方法，來制定較精確的預算、并實施，以求為企業創造更多的價值。

四、結論

企業的社會責任成本應當由其根據其所承擔的責任來分類計量，其確認、計量和成本的補償應當根據“動機受益相結合”的原則來解決，當然需要依靠法律制度的規范和專業技術等多方面的支持，也要求會計人員具有更高的素質、掌握更多的方法來駕馭社會責任成本管理，以使企業在承擔社會責任的同時盡量創造更多的價值。

［1］黎精明：《社會責任成本亟待納入會計核算體系》，《管理科學文摘》2004年第10期。

［2］朱曉：《試論社會責任成本管理》，《新疆財經》2004年第2期。

［3］黃敬寶：《外部性理論的研究及其啟》，《生產力研究》2006年第7期。