淺析戰略視角下的企業全面預算管理

西南財經大學會計學院 李筱

淺析戰略視角下的企業全面預算管理

西南財經大學會計學院 李筱

預算是一種用于聯系企業戰略和經營管理的一種計劃工具，通過資源分配的計劃，衡量和監控企業的經營業績，保證企業按照既定戰略目標前進。本文基于戰略視角下，明晰了企業戰略的全面預算目標，并從全面預算戰略預算的編制與經營預算的編制兩個角度分析，得出戰略視角下的企業全面預算管理的相關思考。

全面預算 戰略 預算編制 預算考核

預算作為企業的一項重要的財務管理工具，在很多領域都發

揮著重要的作用。所謂預算，是指企業用來分配人、財、物等資源，監控戰略目標的完成程度，用于控制開支，預測企業現金流量和利潤，從而實現企業既定戰略目標的一種系統的方法。從定義中可以

看出，預算是一種用于聯系企業戰略和經營管理的一種計劃工具，通過資源分配的計劃，衡量和監控企業的經營業績，保證企業按照既定戰略目標前進。預算既是管理決策的具體化，也是企業調整生產經營活動的依據。

1 戰略視角下全面預算管理的涵義

全面預算管理是指在一定時期內，企業在生產、經營、投資、籌資等方面的總體預算活動，即將企業的全部經濟活動反映在預算中去。通過全面預算管理，協調、控制和統一考核企業內部的各項經營活動，從而整合并優化配置企業的業務流、信息流、人力資源和資金流。全面預算管理是一個以標準化管理為基礎的戰略目標管理，應該從經營機制角度和戰略管理角度來理解其內涵。

1.1 全面預算是一種重要的管理機制

預算活動涉及到企業各個層面的業務活動和各個部門。在委托代理關系下，投資人通過提出預算的目標用以反映自身的基本權益，并用以約束經營者。同時，該目標也構成了經營者的經營管理受托責任。投資者進行投資的預期報酬是通過經營者的經營過程和經營成果得以實現的。通過將經營者的經營成果與投資人的預算目標相比較，可以反映出經營者是否盡職完成了受托責任，是否對投資者財產進行了有效的保值增值。

在日常的生產經營活動中，全面預算反映的則是經營管理者與各部門職員之間的關系。通常情況下，一個合理的預算是考慮了企業的戰略目標、擁有的資源和所處的競爭環境，協調各部門之間利益下的一種對未來某一時期內的規劃。因此，各職責部門必須嚴格按照預算要求進行，才能實現企業的總體戰略目標。

1.2 全面預算是實現企業戰略的保障

全面預算本質上是一種戰略管理活動。首先，預算的目標是與企業戰略目標相吻合的，不考慮戰略目標的預算管理是無法增強企業的競爭優勢的，更不能提高企業的核心競爭力。其次，不同時期不同類型的企業的戰略存在著差異，而相應的預算管理方式也應該不同。戰略的不同導致了企業發展思路和方針的差異，從而導致預算管理的目標和重點也不一樣。最后，預算管理的戰略性還體現在其是溝通企業戰略和經營管理活動的橋梁。

1.3 全面預算管理是一種整合性的管理系統

全面預算不僅體現的是投資人與經營者之間的委托代理管理，而且也表現為經營者和各部門職員之間的權力、義務安排。預算是一種較為合理的分權管理方式，它賦予個部門職員相應的權力，并通過經理人來協調各項業務和管理活動。從內容上來說，全面預算是一種涵蓋了采購、生產、銷售、利潤等責任指標在內的整體作戰方案。

2 企業戰略的全面預算的目標

通常情況下，一個完整的企業組織層級包括戰略層、經營層和作業層。不同的組織層級擁有不同的側重點。企業在確定全面預算的目標時應該充分反映這些差異性。

在戰略層次，主要是提出全面預算管理的總體目標，將戰略意圖量化并分解為可操作、可衡量的績效指標，如投資報酬率、市場占有率等。同時還需要對經營層次和作業層次的預算進行審核、批準，保證各層級戰略目標的一致性。

在經營層次，預算作為一個聯系戰略層和作業層的紐帶，以戰略定位、戰略計劃和戰略目標為依據，進行分權、確定目標、考核和獎懲。企業應該組織符合長期發展要求的生產經營活動，保證各員工在所在流程中的積極性和主動性，履行各計劃、控制、決策職能。經營層次的各個預算目標體系相互連接，共同致力于實現總體戰略目標。

在作業層次，預算主要是對各個作業中心進行計劃、控制和評價，包括預算確定前的作業分析和確定作業標準。作業預算包括財務類、營運類和管理類三大指標。

3 基于戰略的全面預算的編制

3.1 戰略預算的編制

戰略管理的目標是實現企業各方面業績的提升。因此，企業應該從各方面將企業的戰略目標分解為具體目標，并制定行動方案。企業需要結合自身的戰略目標，考慮自身條件和外部競爭環境，編制出以總體戰略為導向的戰略預算方案。戰略預算方案應該講企業的各種人力資源、財務資源、技術資源、生產資料資源等納入預算管理的范疇，同時考慮市場占有率、結構調整和規模效應等因素。一般來講，戰略預算編制的具體步驟如下：

(1)確定企業的戰略。企業戰略的確定可以采用SWOT分析法進行，將企業內外部環境分為機會、風險、優勢和劣勢，并進行綜合考慮，從而確定適合本企業發展的經營戰略。利用SWOT分析制定戰略，要分析企業的外部經營環境和內部優勢、劣勢。外部經營環境包括政治環境、宏觀經濟環境、法律制度和競爭環境；內部優勢、劣質主要是了解企業的財務狀況、企業文化、經營管理水平和組織結構等。通過綜合考慮企業的實力和面臨的機會，已形成企業的戰略。

(2)確定戰略目標和關鍵績效指標。該步驟以平衡計分卡作為實行依據和指導。以戰略圖為戰略描述的依據，建立財務層面、客戶層面、內部流程層面和學習與成長層面等四個層面的指標，用于確定戰略目標和關鍵績效指標，并分解為具體的指標值和行動計劃。

(3)以作業為基礎，確定預算執行的資源需求。

3.2 經營預算的編制

經營預算又叫業務預算，包括預測企業提供產品和服務產生的收入和維持正常生產經營活動所產生的成本費用。不僅要考慮維持現有生產所產生的成本，還要考慮新產品研發和市場開拓所帶來的成本費用。預算的建立必須以優化的流程為載體才有意義。因此，在制定經營預算之前，必須先進行價值管理和作業鏈分析，優化作業流程。價值管理的分析是消除作業鏈中對最終產品不必要的作業。作業鏈分析是指對供應環節、生產環節、銷售環節的分析，同時考慮供應商和銷售商在作業鏈中的作用。

經營預算的關鍵環節包括以下幾方面的內容：(1)通過作業分析識別個作業的價值含量；(2)將戰略目標分解成為作業層次的具體目標；(3)根據改進后的作業流程也業務量分配資源，編制預算草案；(4)根據企業戰略目標進行作業的優化整合，最終形成以作業為基礎的預算。

4 基于戰略的全面預算考核

在預算管理體系中，預算考核在預算控制中發揮著重要的作用。預算考核是對全體職員的預算執行情況和執行效果進行考評和審查，并按考核結果進行獎懲的管理活動。全面預算考核的一項重要任務就是將考核結果和激勵機制相結合，真正發揮績效評價的激勵和控制作用。預算考核的基本原則是同時考慮當期業績和戰略目標，將定性評價和定量評價相結合，既考核預算的完成情況，又充分考慮過程控制情況。

4.1 預算獎懲制度的體系安排

(1)獎懲制度體系的建立原則。在建立獎懲制度體系時，應該遵循以下的原則：第一，以預算責任中心目標位基礎，體現公平、合理、有效；第二，獎懲評定方法簡單明了；第三，考評機制科學、有效；第四，過程考評和結果考評相結合。

(2)獎懲方式的設計。獎懲方式的設計主要包括以下幾方面的內容：第一，確定獎懲對象。獎懲對象既可以是全體員工，也可以是企業的部門。無論是員工個人，還是部門，都是在期初設定預算目標，在期末進行考核，并相應地進行獎懲；第二，確定獎金分配方式。一種是直接對員工或部門進行獎勵，另一種是確定獎金總額，再在受獎員工或部門之間分配。

4.2 預算激勵制度的建立

預算激勵是指根據預算考核的結果對預算執行人進行獎懲的活動，是確保全面預算管理體系長期穩定運行的原動力，在預算管理體系中處于核心地位。首先，激勵制度要體現公平的原則，并嚴格按照激勵制度來執行；其次，要建立多層次的激勵制度；最后，管理者要以身作則，為全體員工樹立榜樣，充分展現自己的管理水平、技術水平和良好的職業道德。

[1] 胡如月.關于全面預算管理與企業戰略關系的探討[J].技術與市場,2009(9).

[2] 孫志勤.基于建立以戰略為導向的全面預算管理體系的思考[J],貴州工業大學學報,2008(6).

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