EVA考核下的煉化企業全面預算管理

□赫 巍

□儀化公司以全員成本管理為重點，深化全面預算管理。圖為員工在精心操作，仔細檢查產品質量。劉玉福 攝

企業以EVA 價值增加為導向，實施全面預算管理，在健全預算管理組織體系和預算流程的同時，更能以及時有效的信息來提升企業管理水平和綜合經營實力。目前國有企業開始普遍推行EVA 考核管理，在煉化企業實施EVA 與全面預算管理相結合勢在必行。

EVA 與全面預算管理結合對提升管理水平意義重大

EVA 就是稅后凈營運利潤減去投入資本的機會成本后的所得。EVA 作為評價指標，較其他任何指標，對于任何時間段的公司業績都可以作出更準確恰當的評價。將EVA 作為財務管理體系的基礎，以此指導公司決策和營運管理，密切關注股東財富的創造，能使戰略計劃、資本配置、經營預算等公司行為更加符合股東利益。將EVA 與全面預算管理相結合，可以使企業更好、更系統、更完整地創造出全面預算管理體系，實現全面預算管理與企業價值的直接聯系，使預算管理的整個過程都為實現企業價值服務。

制定科學合理的預算考評和激勵機制，是確保企業全面預算管理體系長期有效運行的一個重要條件。EVA 在對傳統會計利潤調整的基礎上，為評價企業管理者提供了較為全面、合理的數據，兩者相互促進，能更充分地調動管理者積極性。將EVA 理念注入全面預算管理中去，將使全面預算管理業績的考評更為公正，同時也調動了管理者持續改進業績的積極性。

EVA 帶來了管理方式的變化，使管理者開始注重企業創造利潤的質量，對提高企業管理水平具有重要意義。

第一，增強企業價值。EVA 明確了資金運作成本和股東回報的關系，反映出來的信息比單純的利潤總額和凈資產收益率指標考核更全面、更真實。同時，在企業員工心中牢固樹立“企業價值最大化”的管理理念，有利于實現國有資產的保值增值。

第二，提高企業發展質量。EVA 的價值導向可以有效改變現在煉化企業片面追求利潤最大化的管理模式。在避免企業盲目投資、防范風險、提高資本使用率等方面，為管理者提供了更有效的管理手段，使企業的投資決策更加科學、嚴謹。

第三，促進企業持續發展。EVA 管理重視企業的長遠發展，在關注企業長期業績提升的基礎上，鼓勵經營者長期價值創造，防止了經營者的短期行為。

第四，豐富企業考核工作。EVA指標考核既能考慮到基礎好、資本回報率高的企業，也考慮到基礎差、資本回報率低的企業，縮小了小企業與大企業在考核起點上的差異。

基于EVA 的煉化企業全面預算管理模式設計

全面預算管理由財務預算、經營預算、資本預算、籌資預算、專門決策預算等組成。其中經營預算和財務預算是全面預算的主要部分。在EVA 的管理體系下，通過年度經營預算、資本預算、戰略規劃等決策來指導公司的決策。基于EVA 的全面預算管理，預算編制的起點和考核的主要指標都是EVA，通過編制各種預算來控制和保證實現的企業價值最大化的理財目標。

1.預算編制。基于EVA 的煉化企業全面預算體系內容上包括業務預算、財務預算和專項預算幾部分。預算編制的起點和考核指標都是經濟增加值，管理者將通過編制各項預算，通過執行、控制、監督、分析和考核程序來保證經濟增加值目標的實現，以實現企業價值最大化的目標。同時要對下一個經營期間的EVA 作出預期，包括預測整體經濟增加值和預測各部門、二級單位的經濟增加值。對于煉化企業來說，目標EVA 的設計可以采用以前年度的EVA 平均值作為下一年的目標值。

2.業務預算編制。業務預算通常包括銷售預算、生產經營預算、費用預算等，是企業日常發生的各項基本活動的預算。業務預算是其他預算的基礎，是構成企業全面預算體系的主體，預算管理程度與預算編制得是否科學合理有密切的關系。銷售預算是全面預算編制的起點，是企業與市場聯系最直接的部分，其準確性直接影響整個預算編制工作的準確性。預算編制的難點和重點在材料費用方面的預算，因其所涉及的基礎資料多、范圍廣，核定難度大，如果沒有定額物料消耗和費用標準，實施全面預算管理是很難完成的。

對于煉化企業，原材料及輔助材料部分帶來的成本占到總成本的90%以上，因此，原、輔材料預算工作應采用彈性預算的編制方法，即材料成本預算隨著產品的變化而變化。彈性預算能避免由于產品變化導致預算做頻繁修改的情況，增加了預算的適應性，對預算執行情況的評價和考核也更為客觀。期間費用預算最好采用零基預算的編制方法，即每年的費用都不以歷史數據為依據，而是以零為出發點編制預算。這樣做會更加切合實際，便于合理使用資金，提高經濟效益。

3.預算分析與控制。造成預算與實際情況出現差異的原因，主要有內部的工作效率和外部因素兩個方面。內部工作效率所引起的預算差異，應該正確評價業績，按照可控性的原則分清責任，通過獎懲制度將各項預算執行主體的實際業績與切身利益相結合，根據產生的原因確定改進的措施，尋找新的效益增長點。外部因素所引起的預算差異，如果變動呈現長期趨勢，勢必會影響企業的經營戰略，則要對下一期間的影響作出準確評價，制定出合理的預算。否則，視其為偶發性事件，在下一個期間可以不予考慮。

4.預算考評。預算考評作為監督預算執行，強化企業內部控制，是對企業內部各級責任單位和個人預算執行情況的評價。由于預算的最初編制與最終考核使用同一指標，以EVA 為核心的考評體系，可使預算的過程和結果有機結合，實現預算管理與業績評價的融合。預算考評時，通過分析各部門或分子公司的實際EVA 完成情況與預算指標對比，在深入分析原因的基礎上確定預算考評的結果。