全面預算管理在民營企業中的應用研究

西南財經大學會計學院 吳芝霖

全面預算管理在民營企業中的應用研究

西南財經大學會計學院 吳芝霖

本文從民營企業實際情況出發，探究了其實行全面預算管理的必要性，就預算管理的編制、執行與控制以及預算管理的考評重點分析了全面預算管理在民營企業中的應用。并通過層層分解預算目標，促進公司全體人員共同參與，以達到對整個企業的經營情況進行控制和管理，進而提高企業的效益。

民營企業 全面預算管理 應用研究

全面預算管理是一種戰略化、人本化、系統化的現代管理模式，是指在企業的資本計劃和運營計劃、發展戰略的指導下，為企業的各項業務以及執行業務的各個責任主體確定明確的參考目標。在預算的執行過程中，將企業實際實現的經營結果和預算目標比較，找出差異，從而發現經營過程中的問題，并且逐步解決。全面預算將企業的人員、業務、資金等資源系統地進行了優化組合，通過一系列的預算編制、執行和控制分析等，全面提高企業的經營能力和管理水平。

1 民營企業實行預算管理的必要性

進入新世紀以來，我國市場經濟日益繁榮，發展迅速，這為企業的發展提供了更多的平臺和機會，也為更多的民營企業的產生和發展及壯大提供了良好的市場環境。總體上看來，民營企業這種市場化程度高、發展靈活、社會負擔輕的企業經歷了從無到有、從弱小到漸漸強大、從發展緩慢到發展迅速的過程，逐漸成為國民經濟的重要組成部分。然而，現實中的民營企業發展迅速的同時，也遇到了一系列的管理問題。比如：實力較弱、業務能力不佳、管理不善、制度紊亂、投資決策缺乏科學依據等。在這種情況下，一套根據企業經營目標而制定的企業預算顯得尤為重要。企業經過科學的預算，制定出最佳的預算方案，充分發掘企業現有的資源，有效地控制預算的實行，從而提高企業的綜合盈利能力。

1.1 實行全面預算有利于民營企業明確自身的經營目標

我國民營企業的市場準入條件相對比較寬松，只要具備一定競爭條件的企業都能夠自由地加入市場中，這就使很多的民營企業的經營目標不夠明確。他們在經營過程中像游擊隊，在市場上捕捉到一個市場機會，迅速獲利后就轉移目標，經營決策具有很大的隨便性和盲目性。與大型國企相比，不少民營企業經營目標的短期化傾向很明顯，缺乏長遠的戰略目標，不利于企業的長遠發展。然而，推行年度預算能夠使企業明確當年的經營目標：預算年度該生產哪些產品、生產的數量、原材料的數量、供應商及材料價格、銷售數量、預算的收入及成本等。這樣，對于企業制定長遠的戰略發展規劃有著基礎性的作用，只有短期目標明確才能使整個企業的長期經營目標明確，從而，避免了經營過程中打游擊戰一樣的投資行為。

1.2 實行全面預算有利于民營企業加強科學管理

民營企業由于自身管理水平的限制，在管理方面存在很大的問題，除了極少數大型民營企業如三一重工、聯想、華為等，廣大民營企業沒有科學系統、條理清晰的經營戰略規劃，具體工作中缺乏行為規范和標準，所有權經營權統一從而缺乏有效的監督機制，這種重經營輕管理的發展模式在民營企業發展初期弊端還不會凸顯，一旦企業發展到一定的規模，將給企業造成致命的打擊，可能造成整個企業的崩盤。全面預算管理作為一種科學的、系統的現代人文管理方式，能夠有效解決民營企業在發展過程中遇到的管理混亂問題。預算的編制一般是通過自上而下或者是上下結合磋商而定，經過匯總協商后審批下達執行，整個企業的員工都需要配合預算的執行，并且在執行的過程中相互溝通信息，規范行為，使自己工作的結果達到預算值；如果中間離預算值較大的偏差，需要整個企業從下而上校對偏差，就偏差的原因作出解釋或者提出校正建議，最后反饋給管理者。預算管理把企業變成統一的整體，將公司的戰略與日常經營的具體業務進行有效結合的管理制度。

1.3 實行全面預算有利于民營企業加強資金管理

企業的預算管理主要反映在資金的收支情況上，比如現金流量預算、營業預算、投資預算、籌資預算直至財務報表預算都是緊緊圍繞現金進行的。其中，現金流預算把企業中每個月、每周、甚至每天的現金收入和支出都列出了明確計劃，以便經營管理者掌握多余現金的使用情況，避免企業的現金出現閑置或者經營中現金不足的情況。營業預算主要反應企業在某一個營業周期的總收入和總成本，便于企業安排現金流的支出和籌集資金的數量。投資預算主要反應企業購買廠房、機器設備、生產線等固定資產及無形資產的投資計劃，通過投資預算企業可以清楚本期或者下期資金的需求情況。通過對現金流的計劃與分析，民營企業可以有效控制現金流入與現金流出的情況，及時掌握資金的動態；有效保障生產經營資金需求的同時，最大限度地提高了資金的使用效率，從而提高公司的整體競爭能力。

1.4 實行全面預算有利于民營企業提高決策水平

由于缺乏專家、技術人員，沒有科學的投資決策方法，大多數民營企業在投資決策中出現過重大失誤，據有關調查顯示，65.4%的民營企業有過重大的投資失敗經歷。實行全面預算管理能夠有效地減少投資失誤，在預算管理中，以現金流入和現金流出為中心，計算各個投資項目可能帶來的現金流，衡量投資項目的風險和收益，只有當預測的收益大于付出的成本時，企業才有可能進行投資。整個預算管理充分考慮企業的需要與企業軟硬件環境相結合，最大限度地提高企業預算體系的運作效率，通過規范的預算管理實施業務流程，降低預算實施的風險。另外，預算管理從企業的角度協調控制在投資過程中的財務風險和運營風險，有意識地將所有風險控制在企業可接受的范圍以內，因此減少投資發生虧損的可能性，從而提高投資決策的水平。

2 民營企業全面預算管理的編制

2.1 民營企業全面預算管理方法的選擇

預算管理的編制方法比較多，具體有四種：(1)以現金流為核心的預算管理，(2)以利潤為核心的預算管理，(3)以成本為核心的預算管理，(4)以銷售為核心的預算管理。以利潤為核心的全面預算，編制和考核的基礎都是利潤。企業把年度利潤確定之后，自上而下逐層分解利潤指標。這是目前應用最廣泛的一種方法，因為其不僅適用于單個企業利潤最大化的目標，也適用于組織層級較多，部門復雜的企業集團。以銷售為起點的預算是指整個預算的編制和考核都是以銷售為核心。企業通過分析歷史的銷售數據，估計預算期的銷售量，進而銷售部門展開銷售預算，生產部門開始生產預算，于此相配合的還有材料采購部門的采購預算和金融部門的財務預算。一般而言，處于成長期的企業更加適合使用它。以成本為核心的預算是指預算編制和考核都是圍繞成本展開。將確定的目標成本層層分解，盡可能地細化到每個部門、每個團隊甚至每個工人身上，通過減少成本從而提高利潤。這種預算更適合處于成熟期的企業，此時企業開發市場比較困難，唯有控制成本才能取得更大的利潤。以現金流為起點的預算是指預算的編制和考核都是以現金流為核心。對于民營企業來說，更加適用以利潤為起點的預算管理。根據各個部門以及員工的職責和分工不同，層層分解企業設立的利潤目標，通過每個員工的努力，最后達到企業的目標利潤。

2.2 民營企業全面預算管理的具體編制

(1)確定目標利潤和目標成本。民營企業的全面預算以利潤作為編制的起點，利潤的確定是在綜合考慮企業的經營活動、盈利水平基礎之上，并參考以前年度實現的利潤而確定的。一般而言，民營企業可以通過本量利分析法確定預算期企業的目標利潤。在本量利方法下，目標利潤=單價*銷量-單位變動成本*銷量-固定成本，其中的單位變動成本和固定成本是指在銷售量一定的情況下，要實現目標利潤的目標成本，可以通過控制材料物質、人工成本、制造費用等使成本處于目標范圍以內。

(2)進行生產經營預算。確定了目標利潤之后，企業接下來就是進行生產經營預算。生產經營預算也稱為業務預算，是規劃和控制未來的生產、銷售、費用、成本、收入而編制的預算，包括生產預算、銷售預算、各種費用預算、以及存貨預算等。一般而言，銷售預算是整個經營預算的起點，因為銷售影響到了企業收入、生產成本、存貨以及費用等。銷售預算是在整個企業的共同參與下完成的，市場部門提供往年的銷售數據、管理人員確定生產規模、企業員工負責日常生產、財務人員對其進行成本核算。生產預算是指預算企業的生產規模、生產的品種及產品結構等。主要包括直接材料的預算、人工成本的預算、間接的制造費用的預算。由于現代企業瞬息萬變，存在各種各樣的不確定因素和突發因素，生產和銷售不可能同步，因此，企業在生產經營過程中還要進行存貨預算，確定每期期末必須留有多少存貨從而保證企業的正常銷售。

(3)進行籌資預算。企業在經營過程中可能出現自有資金不足的情況，因此在生產經營時，還應該進行籌資預算。籌資預算主要是估計企業未來的融資需求，籌資預算首先要估計企業所需要的資金額，然后根據估計的利潤和企業以前的盈余確定外部籌資的金額。籌資預算的重點是確定企業所需要的資金額，一般可以在銷售的基礎上通過銷售百分比法或者資金的習性法確定所需要的資金總額。

(4)進行投資預算。如果企業在生產經營過程中，有盈余資金，企業則可以考慮通過適當的投資增加資金的使用效率，提高企業的運營能力。如果資金充裕，可以進行長期投資預算，比如固定資產投資預算、無形資產投資預算；如果閑置資金不多，則可以考慮短期投資預算，比如短期股票投資、短期項目開發等。進行投資預算時，必須考慮項目的未來現金流入和現金流出以及項目的風險，必須在項目的現金流入現值大于現金流出現值的基礎之上才可以考慮投入資本。

3 民營企業全面預算管理的執行與控制

公司的預算一旦編制完成，應該將利潤、成本、生產等指標逐層分解，自下而上認真執行。執行是否到位關系到整個預算管理是否發揮作用，因此公司需要充分調動各個執行人的積極性與創造性。在執行的過程中，應該完善控制機制，嚴格控制各個變量，使其在目標以內；如果出現了目標與實際不一致的情況，則需要分析預算執行產生偏差的原因，采取相應的措施，確保目標的實現。以生產預算的控制為例，當實際生產成本高于預算成本時，應該從人工成本、材料成本、制造費用等方面進行相應的控制，盡量縮減人工成本、原材料成本或者制造費用，從而使實際總成本控制在目標成本以內。

4 民營企業全面預算管理的考核與分析

預算編制完成、預算執行控制之后，全面預算管理還有一個重要的環節就是預算的考核與分析。預算考評是指通過各個指標的分析，衡量民營企業的編制的預算方案是否合理，在執行過程中是否得到了充分的執行，是否顯著提高了民營企業的管理水平和經營水平。在考核的具體過程中，可以把民營企業內部經營單位分為成本中心、利潤中心、投資中心等，用相應的指標考核執行預算的結果，分析預算差異，確認產生差異的原因和責任人，并且找出預算不合理的地方，完善下年度的預算管理。

總之，全面預算管理是一項綜合的、全面的管理工作，它在執行的過程中，通過層層分解預算目標，公司全體人員共同參與，以達到對整個企業的經營情況進行控制和管理，進而提高企業的效益。

[1] 高健.探索推行全面預算管理的有效途徑[J].會計之友,2011(12).

[2] 于增彪,梁文濤.現代公司預算編制起點問題的探討—兼論公司財務報告的改進[J].會計研究,2002.

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1005-5800(2012)08(a)-114-02