淺析現行醫院會計制度的局限性

薛 冰

（河南省南陽醫專第一附屬醫院，南陽473058）

淺析現行醫院會計制度的局限性

薛 冰

（河南省南陽醫專第一附屬醫院，南陽473058）

醫院；會計制度；局限性

現行《醫院會計制度》結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，根據新形勢的要求，借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟，參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌，邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。但隨著社會經濟的飛速發展，改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性，具體應從以下方面進行完善：

1 借鑒企業會計制度

非公立醫院的會計核算如何進行及非公立的非營利醫院應該執行什么會計制度，現行《醫院會計制度》尚無明確的規定。在我國大部分醫院是國有醫院，屬于非營利性醫院，但并不等于非營利性就不能盈利。隨著社會主義市場經濟體制的建立，醫院要生存和發展，必須實行經濟核算，僅靠少量的財政撥款是不行的，主要是要以自身的醫療服務來獲取收入，因而必須要有盈余，以維持自身的生存和發展。因此，非營利性醫院會計可以借鑒企業會計，對醫院的經濟活動進行核算、監督，營利性醫院則可以完全和企業一樣，經衛生主管部門登記注冊，采用企業會計的核算方法。

2 增設“投資收益”科目

現行《醫院會計制度》規定：醫院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，不能單獨反映在業務收支總表上，不利于單位領導及有關部門對投資收益做出評價，也不利于對投資收益的監督。為了規范對外投資收入的核算，建議設立“投資收益”一級科目進行核算，對外投資時，借記長期投資，貸記銀行存款，不再同時做現行《醫院會計制度》中規定的，借記專用基金—一般修購基金，貸記專用基金—投資基金，期末，將“投資收益”直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

3 增設“財務費用”科目

現行《醫院會計制度》規定：醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算，為適應醫院新形勢下成本核算和醫院的負債經營的現狀，規范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金（負債）的利用效益，故建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。

4 根據謹慎性原則計提各種減值準備

（藥品、庫存材料、固定資產）。由于競爭加劇以及未來市場的價格波動，各種資產存放在醫院的減值風險加大，但因為醫療服務行業的特殊性，完全實行“零庫存”是不現實的，根據核算為管理服務的原則，必須計提各項減值準備。

5 將無形資產更加具體化

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

5.1 經營活動產生的現金流量。在現金流量表中，經營活動產生的現金流量可以直接通過期末的科目余額表中的“現金”、“銀行存款”、“醫療收入”、“藥品收入”、“進修費收入”、“其他收入”以及醫療、藥品支出中的人員支出，“公用支出”中除去購置費的部分，“對個人和家庭的補助”支出等科目分析后填列。

5.2 投資活動產生的現金流量。其現金流入項目有：收回的投資款，獲得的其他與投資活動有關的現金等（股利、利息）。通過單獨反映投資活動產生的現金，能了解醫院為獲得未來收益和現金流量而導致對外投資或內部長期資產投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現金流入信息，在現金流量表上，投資活動也可直接通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。

5.3 籌資活動產生的現金流量。籌資活動產生的現金流量是指醫院吸收上級財政撥款，銀行借款的借入與償還等的現金流量。單獨反映籌資活動產生的現金流量，能了解醫院吸收上級撥款與銀行借款的規模和能力，以及醫院為獲得此類現金流入流出而付出的代價。在現金流量表上，籌資活動可以通過“財政補助收入”、“上級補助收入”、“短期借款”、“長期借款”等科目的余額分析后填列。

總之，任何一項制度在它最初制定和實施的幾年內，都有其優越性和先進性。但隨著實踐工作的不斷運用和檢驗，就會逐步顯現其不足，需要我們不斷改進和完善，現行《醫院會計制度》也是如此。當然，上述觀點僅是筆者在實際工作中的一些粗淺看法，尚待今后更進一步驗證和完善，從而使《醫院會計制度》能夠更加正確的計算醫院的實際經營成果，更好地為醫院的發展壯大服務。

10.3969/j.issn.1672-2779.2012.15.101

1672-2779（2012）-15-0153-01

楊燕平

2012-06-15）