管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的作用

馬云鳳

（山東省昌邑市人民醫(yī)院，昌邑261300）

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院中的作用

馬云鳳

（山東省昌邑市人民醫(yī)院，昌邑261300）

管理會(huì)計(jì)；醫(yī)院管理；現(xiàn)代管理；公共事業(yè)管理

管理會(huì)計(jì)（Managerial Accounting）也稱(chēng)為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，主要是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)的特定要求，提供決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息[1]。管理會(huì)計(jì)具有強(qiáng)烈的“內(nèi)向性”，其主要目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息使用者提供滿足決策需要的會(huì)計(jì)信息。

管理會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理而產(chǎn)生的，是生產(chǎn)力和科學(xué)管理理論發(fā)展的必然結(jié)果。在我國(guó)，管理會(huì)計(jì)始于20世紀(jì)70年代末，目前已逐步形成了具有中國(guó)特色的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

1 管理會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系

1.1 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績(jī)，主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等信息資料，其主要服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項(xiàng)，以醫(yī)院整體為服務(wù)對(duì)象。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，否則其會(huì)計(jì)信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)重要的一個(gè)職能是衡量醫(yī)院各科室（部門(mén)）的業(yè)績(jī)，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理部門(mén)的需要，提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營(yíng)決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息，以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理為目的，其服務(wù)對(duì)象是本醫(yī)院內(nèi)部，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行加工整理，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供預(yù)測(cè)方案，控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程。管理會(huì)計(jì)著眼于醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展，它擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能，前瞻性地為醫(yī)院未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)，以尚未發(fā)生的事項(xiàng)為處理對(duì)象，籌劃醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，或?qū)δ骋唤?jīng)營(yíng)項(xiàng)目的多個(gè)實(shí)施方案進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估，目的是產(chǎn)生最佳決策方案。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無(wú)須遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法規(guī)和制度，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約，可以從醫(yī)院實(shí)際出發(fā)，制定內(nèi)部管理會(huì)計(jì)制度和方法。從時(shí)間上講，管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)內(nèi)部管理者的需要確定會(huì)計(jì)期間；從范圍上講，可以靈活安排醫(yī)院、科室、部門(mén)、班組及個(gè)人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任；從方法上講，可以靈活多樣地采集各種數(shù)據(jù)，應(yīng)用多種計(jì)量單位，綜合運(yùn)用現(xiàn)代管理技術(shù)和方法，為醫(yī)院管理者提供各種性信息資料，為經(jīng)營(yíng)決策提供可靠依據(jù)。

1.2 與成本會(huì)計(jì)的關(guān)系 成本會(huì)計(jì)是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的前身，是醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的資料來(lái)源，它服從于醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會(huì)計(jì)的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類(lèi)、歸結(jié)、計(jì)算、分?jǐn)偟取ａt(yī)院管理會(huì)計(jì)是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部成本控制，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和評(píng)估。

2 現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)醫(yī)院逐步實(shí)行了醫(yī)院與科室、部門(mén)之間的兩級(jí)核算，并建立了相關(guān)的崗位責(zé)任制和一系列的核算制度，增強(qiáng)了醫(yī)院管理者和醫(yī)務(wù)人員的經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)。以經(jīng)營(yíng)管理為手段，促進(jìn)醫(yī)院努力開(kāi)源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，解決“看病貴”問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。由此可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)已在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中起著重要的作用，已被廣大醫(yī)院管理者運(yùn)用，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)所不能替代的。現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的主要職能：一是為醫(yī)院各級(jí)各類(lèi)管理者提供客觀、科學(xué)、實(shí)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息及分析意見(jiàn)；二是以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核算方式，技術(shù)方法及其實(shí)施過(guò)程，積極參與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)是以“管理”的形式，促進(jìn)“會(huì)計(jì)”控制制度的執(zhí)行，是推動(dòng)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化經(jīng)營(yíng)，合理化管理的重要手段。管理會(huì)計(jì)以特定的組識(shí)形式，運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、分析、評(píng)估等現(xiàn)代管理技術(shù)方法，為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的決策方案，并在實(shí)際工作中監(jiān)督控制、及時(shí)反饋、科學(xué)修正，以不斷提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)，使會(huì)計(jì)職能上升到綜合管理的高度，是從科學(xué)理論體系和技術(shù)方法上參與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會(huì)計(jì)越重要。

3 有效發(fā)揮醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的幾點(diǎn)建議

3.1 設(shè)置總會(huì)計(jì)師制度 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作 醫(yī)院管理會(huì)計(jì)無(wú)論作為一門(mén)新興管理學(xué)科，還是在醫(yī)院管理實(shí)踐中有待開(kāi)發(fā)應(yīng)用的一門(mén)新的技術(shù)方法，都必須以總會(huì)計(jì)師及其相應(yīng)的工作制度加以保障。我國(guó)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)正面臨著入世后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在這時(shí)期醫(yī)院管理會(huì)計(jì)是醫(yī)院改革開(kāi)放、實(shí)行全成本核算、單病種限價(jià)、有效降低醫(yī)療成本、解決“看病貴”問(wèn)題與國(guó)際衛(wèi)生質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)接軌的有力保證。醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三者必須由總會(huì)計(jì)師加以協(xié)調(diào)，實(shí)行總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，建立總會(huì)計(jì)師-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-管理會(huì)計(jì)-成本會(huì)計(jì)-科室核算員為一體的會(huì)計(jì)管理核算體系。服務(wù)監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，為醫(yī)院有序經(jīng)營(yíng)，健康發(fā)展起到積極推動(dòng)作用。

3.2 建立我國(guó)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的全面發(fā)展 建立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅能推動(dòng)醫(yī)院管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的應(yīng)用和發(fā)展，而且能強(qiáng)化醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的責(zé)任心和使命感，是廣大管理工作者和管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所，也是培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)的基地。

3.3 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在電算化中的應(yīng)用 會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)醫(yī)院的應(yīng)用率普遍較低，削弱了管理會(huì)計(jì)的作用。管理會(huì)計(jì)的軟件開(kāi)發(fā)嚴(yán)重滯后，使得一些復(fù)雜的計(jì)算公式和方法無(wú)法運(yùn)用，這是造成管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用緩慢的原因之一。目前，多數(shù)開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的醫(yī)院，僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)的能力。因而，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì)，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2009.

10.3969/j.issn.1672-2779.2012.15.098

1672-2779（2012）-15-0149-02

蘇玲

2012-05-16）