提高醫院新時期下新會計制度改革的會計信息質量

謝曉梅 汪學文 張永珍 夏 蓉 李丹霞

深圳市第六人民醫院 南山醫院國資辦，廣東 深圳 518052

由于醫院新會計制度的改革和醫院及上級部門及理事會審計等會計內外部門用戶的不同需求，目前的醫院財務報表及會計信息明顯滯后于醫院新會計制度改革的要求。

1 醫院新會計制度改革后會計信息現存的問題

1.1 醫院的財務系統內部控制制度需要完善

醫院財務系統的內控制是醫院財務系統的目標計劃的實施，包括對財務會計及其管理的態度、方法、程序以及其他確保達到目標的評估和監督等措施；配合目標，使工作能有條不紊、經濟高效率運作的管理過程，完善醫院財務系統的內控制是提高會計信息質量的有效保證[1]。目前，因為很多原因，內控制度起不到應有的作用，醫院財務系統會計的相互牽制和監督的本質也會失去應有的作用。

案例①某醫院由于藥品收發存管理使用的軟件數據不準確，藥品臺賬與月報表數據異常出現負數余額，醫院實際上放棄了對藥品的數量金額式臺賬管理。除藥庫發往藥房的藥品數量基本可以核對外，藥庫藥品入庫量、藥房藥品發出量都無法與財務核對，藥品實物賬與財務賬沒有有機聯系，藥品收發存實際上失去財務監督。②某醫院藥品財務賬與實物賬入賬標準、入賬時間不一致，藥品賬實存在差異，截至19**年12月30日，藥品財務賬比實物賬少。該項差異原因不明。

分析造成藥品財務賬與實物賬余額不一致的主要原因有：①藥庫與財務賬記錄藥品入庫的標準不一致。藥庫根據每月藥品的實際入庫量記賬，而財務賬是根據當月經審批后的藥品采購發票金額入賬，對已入庫但發票未到的藥品采購沒有估價入賬。②部分小額藥品采購財務直至付款時才作為藥品采購入賬。

1.2 醫院收支記錄不實

主要表現在醫院的各項支出記載混亂，有的醫院通常會虛報收入，資本性和收益性支出劃分不清楚，違反了會計準則。

醫院收入指醫院在開展醫療活動中取得的業務收入和從事其他活動取得的資金以及從財政和主管部門取得的補助經費；成本支出是補償醫療活動耗費的量尺，是制定醫療服務價格的依據；負債是指醫院所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。

1.2.1 醫院收入不準，嚴重影響醫院收入的完整性 醫院收入是完整反映醫院收入全貌，其準確與否直接體現醫護人員創造的勞動價值和財政補助政策的落實。然而，一些醫院是以虛報收入的方式來增加當期盈余，從而可以得到更多的政府支持和貸款優惠。

案例：某醫院在19**年舉辦搬遷新住院大樓慶典時收取的贊助費15萬元列入“其他應付款”科目核算。

1.2.2 成本開支核算范圍不清，造成成本失真 正確地進行成本核算，是成本核算的重要任務。某醫院經濟效益較差，為了創造業績、把應列入成本的費用撇在外，造成成本虛減，相反，則盡量擴大成本開支范圍，導致成本虛增、利潤虛減。

案例：某醫院分別將購置單價10萬元以下固定資產，直接列入“醫療支出”科目。這樣會形成重復列支，因為購置固定資產時，同一經濟事項，兩次列入成本，會造成成本的虛增。

1.2.3 醫院財務會計信息數據、信息傳遞不科學，披露缺乏預測性和多用途性 案例：某醫院業務流程中數據傳遞不科學，造成重復勞動，錯誤無從發現。選擇藥品會計、材料會計等崗位進行訪談。介紹自己工作時，都要打開很多電子表格。這些載滿數據及信息的表格，都是為了滿足自身財務核算數據、信息需要設計的，因為已有的業務信息無法直接利用。而且還達不到內部牽制、交叉復核的效果。現在重復勞動，目的只是實現賬實一致。這種情況下，出現錯誤無從發現。

1.2.4 醫院現行的會計信息無法滿足多方信息使用者的需求隨著社會經濟的快速發展，醫院會計信息的使用者已是多部門的了，他們中許多人都不是財會專業人士，現行醫院的財務會計報告內容和格式過于專業化并且感覺比較難懂。比如：①醫院的財務及會計信息專業化程度比較高，這樣就影響了信息使用者對會計信息的理解和運用能力。②醫院現有的會計報告方式不方便使用者理解，各行各業的會計信息使用者對會計知識的掌握及理解的程度不同，因此，尚不能滿足多方面使用者對會計信息的理解和運用。

2 醫院新會計制度改革后提高會計信息質量的建議

醫院的變革和發展需要更加及時、準確的財務信息提供決策支持，財務管理信息化建設迫在眉睫[2-3]。針對當前醫院會計制度和會計信息眾多不足之處，政府提出改革和完善現行的醫院會計制度和會計核算方法，我院在此次改革中被選為試點醫院。筆者對于使會計信息更準確真實，提出以下幾點建議：

2.1 醫院要完善內部控制制度

解決會計信息質量的問題應從根本上解決會計的內控制問題。通過醫院內部會計實時控制的構建，可以準確及時提供醫院各項會計信息資料[4]。建立完善的內部控制體系，需要醫院從總體上建立一個內部控制框架和相應的內部控制標準；內控制系統的評估和監督則主要由醫院的內審機構和醫院理事會的會計審計機構（目前我院的試點管理模式）執行；而內控制活動則主要是醫院財務的常規管理活動，只有在財務系統內解決內控制問題，才能不斷提高醫院的新會計制度改革后的會計信息質量。

案例：某單位，在20**年之前，其內部控制制度只是一個框架性的制度，很多細節問題根本沒有在制度中明確。同時，該醫院也沒有獨立的內部審計部門，其內部審計人員是由該醫院財務部某會計人員擔任。在實際的會計業務操作中，內部審計制度和內部審計人員根本沒有起到應有的作用，會計信息質量的可靠性也就無從談起。在當年的外部審計中，外審部門發現該醫院很多問題，例如：應付賬款發票不全，以收據代替；會計憑證附件不齊全等。外部審計之后，該醫院開始著力改進內部控制體系。首先建立規范的內部控制制度，該制度需明確到具體的業務。同時，成立獨立的內部審計部門，該部門領導直接向紀委匯報工作，在組織機構上保證了內部審計部門的獨立性。當建立了完善的規章制度和合理的組織機構后，內部控制制度才能真正發揮其作用。

2.2 醫院要完善醫院新會計制度后的會計報表體系

①新會計制度后應增加醫院財務情況說明書。②新會計制度后應增加報表附注，使得報表使用者據以能正確理解報表數據和判斷會計信息質量。③新會計制度后應完善預算表，及時反映和評價醫院業務收支的預算執行情況。④新會計制度后應逐步完善對醫院會計信息的預測性，應在表外披露和預測與醫院未來價值如：醫院的品牌及無形資產等信息。

2.3 醫院要改進新會計制度改革后固定資產的核算方法

新的會計制度對固定資產有新的改革的內容：創新設計固定資產的公益性資本化方式：一是設立“累計折舊”科目。二是用財政性資金和科研等不同資金購買資產時，同時對這部分資產計提折舊，屆時沖銷待沖基金。這樣，醫院就可以把財政資金和非財政資金形成的資產區分開來，通過“待沖基金”對財政資金形成的資產進行過程性管理。

2.4 醫院新會計制度改革后應加大內、外部監管力

醫院的內、外部監管應從以下方面著手：一是醫院內審既要在自己領域有自己的見解，還要爭取學習相關行業的專業知識，以便日常處理醫院內部復雜的經濟業務遇到的審計。二是建立醫院的理事會監督制度，2009年我院作為深圳的試點，開始嘗試醫院理事會模式。理事會在政府授權下開展工作，接受政府的監督管理，理事會模式著力于醫院內部治理結構，研究如何在醫院層面協調政府資源。醫院理事會的組成人員包括衛生行政部門或醫院管理機構代表、醫院院長、書記、醫院職工代表和社會人士代表，主要是深圳的一些大的企業的領導及管理者，如：海王、華為等公司的代表等，其中醫院理事會的財務審計對我院的財務各方面的管理以及財務的系統性的內部控制制度的建立有相當大的幫助。比如醫院理事會所屬注冊會計師事務所近兩年來對我院的財務大系統進行了深度的審計：從預算控制→收入控制→支出控制→貨幣資金控制→藥品及庫存物資控制→固定資產控制→工程項目控制→對外投資控制→債權和債務控制→財務電子信息化控制→監督檢查。經過這一系列內部會計制度的整個工作的過程和會計工作流程的多次強化及深入的審計，這期間正好配合我院在廣東省停止14年后又于去年重新啟動的三甲醫院的評審，財務系統由于理事會所屬注冊會計師事務所近兩年大量的地毯式、鋪墊性的強化審計工作，完善了醫院的財務系統的內部控制制度，使得我們的財務系統順利地通過了去年三甲醫院的驗收；今年理事會的審計再次配合了我院2011年7月1日的新醫院會計制度的改革的試點工作，通過重點對預算控制、監督檢查預算控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、債權和債務控制、以及醫院重大事項的經濟合同的規范的審計，使得我院的會計制度改革的試點工作比較順利地完成。通過審計，理事會審計從企業化管理的高度對我院提出了新的規劃，即規范醫院業務流程和制度，并對醫院會計管理建章建制提出一些建議。

2.4.1 醫院制度建設應達到的目標——建立涵蓋醫院各項管理的內部控制體系，內部控制是由單位全體人員參與實施的，旨在實現控制目標的過程。完善的內部控制體系能夠發揮以下重要作用：①能夠保護財產物資的安全完整；如在固定資產管理中對于資產單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類物資，也應作為固定資產管理[5]；②能夠提高財務信息的正確性與可靠性；③能夠促進自我約束，遵循國家制定的各項財經紀律與法規；④能夠保證高效經營。

如果醫院可以將此次制度建設的目標定得更高一些，就要建立起涵蓋醫院各項管理的內部控制體系。內部控制制度建設對中國公立醫院來說是一個新課題，更是無經驗可循。探索與實踐公立醫院內部控制制度建設，這將是一件非常有意義的事。醫院正在做的，其實就是內部控制的制定。制度建設、業務流程梳理涉及醫院很多部門和人員，需要這些部門和人員積極參與進來，而且必須有反復討論修改的過程，聚沙成塔，等到一定的時候，把各個制度串起來，就是一本內部控制制度匯編了。

2.4.2 醫院制度建設的框架包括：總則，醫院的組織架構及醫院文化建設，發展規劃與風險管理，人力資源管理，合同及法律事務管理，預算管理，采購及支出管理，收入、成本及費用管理，資金管理，存貨管理，固定資產管理，財務報告與信息披露，辦公管理，科研與信息系統，醫務工作管理，內部審計與監察等。

通過這些審計與監督大大地改善醫院的會計信息在新經濟形勢下所要求的質量，使得筆者配合此次新會計制度改革初步達到了以下預期：第一，強化預算約束與管理；第二，全面、真實反映醫院資產負債情況；第三，規范收支核算管理；第四，硬化成本核算，強化成本控制；第五，完善財務報告體系，增強了會計業內的通用性；為日后市衛生局在我院信息管理系統的ERP項目的試點工作獲取寶貴經驗。

2.5 醫院應該從新經濟發展的高度加強會計信息廣度的研究

可以允許一些重要的會計信息進入報表；如：醫院的重大事項、醫院重點專科的無形資產的價值、等影響管理層決策的關鍵的相關信息。

2.6 醫院新會計制度改革后可以嘗試簡化會計處理操作程序

其實，會計信息使用者有足夠的能力處理數據，可以根據自己的管理需求對數據進行綜合處理，從而提高管理的高效性。

案例：某醫院，其核算財務系統在核算過程中需要錄入大量的基礎數據。之前，這些基礎數據的錄入完全依靠錄入員手工輸入，一旦輸入錯誤，核算人員很難發現具體錯誤在哪一條數據，從而導致成本分析的不準確。由于互聯網及計算機技術的進步，該醫院的基礎數據改為電子導入的形式，將基礎數據直接導入財務系統，由核算人員全程監控導入過程，一有報錯及時更正數據。同時將該供應的基礎數據報給各供應商，由供應商自行對需要的數據進行篩選和歸集。

2.7 新醫院會計制度改革后，提高財務報表的直觀性

在會計信息的表達上，可以更多地運用圖形與多媒體等方式靈活地表達會計信息內涵；提高會計信息多元使用者的信息；（案例）某醫院為了提高財務報表的可理解性，大量采用圖形的方式來表達財務報表的內涵，其優先級原則是圖＞表＞文字。

3 結論

會計信息是企事業單位最重要的經濟信息，它全面、綜合地反映和監督醫院經營狀況和財務狀況，并為醫院的管理、經營決策提供重要依據。以前，會計理論把它理解為會計信息系統；在新經濟的背景下，會計信息系統就是計算機管理的會計信息系統，并進一步完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，向醫院的管理者提供管理、預決策，提高醫院的管理水平；在醫院新的會計制度改革后，醫院的新會計信息系統注入了新的管理靈魂即：財務及會計改革后的新的醫院管理的新模式——醫院的內外部監管模式，2012年深圳市衛人委將總結我院的管理模式并給予推廣，用以進一步促進醫院新會計制度改革后即將面臨的新的會計信息系統改革。

[1]蘇榮益.醫院財務內部控制制度研究[J].經濟師，2011，3：155-156.

[2]黃英，黃豪，余秀君.信息技術在醫院管理中的應用[J].現代預防醫學，2007，34（9）：17-19.

[3]鄭晏平.逐步探索建立現代醫院管理制度[J].中國當代醫藥，2009，16（4）：119-120.

[4]全詩敏，楊魁.醫院內部會計實時控制的構建和作用[J].中國衛生經濟，2009，28（7）：71-72.

[5]中華人民共和國財政部，中華人民共和國衛生部.醫院財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.