醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度效果評價

孫永欣 郭 軍 常 泓 孫瑞廷

1.吉林省職業(yè)病防治院，吉林長春 130061；2.吉林財經(jīng)大學(xué)，吉林長春 130061

2009年初，衛(wèi)生部頒布了《醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制條例》[1]。作為和百姓生活息息相關(guān)的醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制評價體系的需求與完善更是呼之欲出。為了加強和規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制評價，提高醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進醫(yī)療機構(gòu)及醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，維護我國醫(yī)療市場秩序及社會公眾利益，應(yīng)該對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度評價報告，并聘請會計師事務(wù)所對醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的效果進行審計。隨著相關(guān)政策法規(guī)的完善落實和醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制實施時間表的確定，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制體系的建立已刻不容緩。

1 研究目的與產(chǎn)出

醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，也是醫(yī)院提高經(jīng)濟效益的有利保證，是醫(yī)療機構(gòu)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤行為，保證會計資料的真實、合法、完整、有效而制定的措施及程序。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制是醫(yī)療機構(gòu)為實現(xiàn)既定目標而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制約機制。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制能促進醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員遵循國家法律，能促進維護資產(chǎn)的安全，能著力解決群眾反映較多的“看病難、看病貴”的問題，更好地貫徹國家關(guān)于新醫(yī)改各項政策的實施，回歸公立醫(yī)療機構(gòu)的公益性，極大滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求。

2 研究內(nèi)容和方法

2.1 研究內(nèi)容

醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制應(yīng)當遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益性原則，以標準建設(shè)為推動、以醫(yī)療機構(gòu)為實施主體、以政府監(jiān)管和社會評價為補充開展工作[2]。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括醫(yī)療機構(gòu)法人預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品及庫存、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權(quán)債務(wù)、財務(wù)電子信息及監(jiān)督檢查等方面。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制框架內(nèi)容：內(nèi)部環(huán)境類，由組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、單位文化組成。控制活動類，由資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告組成。控制手段，由全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)組成。

2.2 研究方法

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行主體是醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)該依據(jù)國家《內(nèi)控規(guī)定》，結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點和實際情況，制定具體的單位內(nèi)部控制制度，實施中強調(diào)單位負責人、財務(wù)部門具體負責制度的落實主體。

2.2.1 建立健全醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制各項管理制度 它圍繞醫(yī)療機構(gòu)各項經(jīng)濟活動的各個方面，強調(diào)從制度及建設(shè)入手，堵塞管理漏洞，力求實現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理目標。醫(yī)院應(yīng)建立業(yè)務(wù)的常規(guī)性授權(quán)和辦理例外業(yè)務(wù)的特別授權(quán)體系。對于重大業(yè)務(wù)和事項，醫(yī)院應(yīng)當實行集體決策或者聯(lián)簽制度，不得以個人名義進行決策或擅自改變集體決策。如建立、健全物資采購授權(quán)批準制度：對重要項目采購決策，需集體研究決定；對大型的醫(yī)療設(shè)備購置、競標要實地考察后，才能簽訂合同并購置；對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由采購人員統(tǒng)一招標。

2.2.2 明確實行財務(wù)管理崗位責任制 重點強調(diào)財務(wù)管理工作不相容職務(wù)要相互分離、制約和監(jiān)督，重點經(jīng)濟要事不得由一人或一個部門辦理經(jīng)濟活動的全過程。不相容職務(wù)是指由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的，其次要明確規(guī)定各個部門和崗位的職責權(quán)限，監(jiān)督、制約不相容崗位和職務(wù)。如出納人員不得兼管稽核、檔案、收入、債務(wù)登記等；審批人員不得記賬等。同時對重要崗位實行定期輪換，加強監(jiān)督，促進工作質(zhì)量的提高。

2.2.3 加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 因全國各地激勵醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟管理水平及經(jīng)濟規(guī)模差異很大，內(nèi)部控制制度應(yīng)該明確醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位，重點把握好符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定。筆者認為監(jiān)督在管理中具有重要地位，沒有完善的監(jiān)督就沒有科學(xué)的管理，因此必須建立內(nèi)部監(jiān)督組織機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)可對醫(yī)院進行日常性的、全過程的控制和監(jiān)督，包括日常檢查監(jiān)督、專項檢查監(jiān)督和責任落實的監(jiān)督，可以有效地行使其監(jiān)督權(quán)，強化內(nèi)部控制，能夠?qū)ΡO(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施，以促進內(nèi)部控制制度趨于完善[3]。對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政、經(jīng)濟、法律等手段，才能真正建立和健全完善的內(nèi)部控制制度。

2.2.4 系統(tǒng)開展學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，加強組織指導(dǎo)，建立專職部門梳理醫(yī)療機構(gòu)各項業(yè)務(wù)流程，加強對關(guān)鍵部位如財務(wù)、物資采購、基建項目等的控制。升級、完善電子網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的配套措施。制定醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度及評價方案并組織實施。實施工作績效考評，查找內(nèi)部控制缺陷，聘請會計師事務(wù)所對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)報告及內(nèi)部控制報告的有效性進行審計，編制和披露內(nèi)部控制自我表現(xiàn)評價報告。

3 醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度特點

醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度具有以下鮮明特點：科學(xué)界定了醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的定義；重新定位了醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的目標體系；謹慎選擇了醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的原則；借鑒發(fā)展了醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的要素；優(yōu)化了內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容；引入了風(fēng)險承受度概念；將控制活動定義為控制措施；將反舞弊機制調(diào)整在信息與溝通之中；開創(chuàng)性地建立了內(nèi)部控制實施的創(chuàng)新。醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度既細化了基本規(guī)范的各項要求，又構(gòu)建了完備的指引體系。

4 醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度效果

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，醫(yī)療機構(gòu)面臨越來越多的來自新法規(guī)、新制度、新知識、新技能等方面的挑戰(zhàn)。為了適應(yīng)形勢變化的要求，醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度的出臺、完善與應(yīng)用日益迫切。它具備預(yù)防功能，通過制度、環(huán)節(jié)控制，對違規(guī)行為能夠起到一定的預(yù)防和預(yù)警作用，保證醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟運行安全，及早發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題。它具備揭示功能，通過制度控制及財務(wù)審計，反映出政策措施落實情況和管理漏洞，通過客觀地評價相關(guān)經(jīng)濟活動和事項，揭露和查處違法違規(guī)、經(jīng)濟犯罪，促進政策得到落實，為建立中國特色醫(yī)藥衛(wèi)生體制，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革保駕護航。

醫(yī)療機構(gòu)必須在國家法律法規(guī)允許的基本框架之下實現(xiàn)自身發(fā)展；一些醫(yī)療機構(gòu)的收費人員、財務(wù)人員甚至個別領(lǐng)導(dǎo)鉆制度不健全、不完善的空子，利用職務(wù)之便，進行貪污犯罪，如擅自動用單位巨款資金對外投資，利用藥品物資采購以及工程項目招標等業(yè)務(wù)損公肥私、收受回扣等。解析原因，單位內(nèi)部財務(wù)制度不完善、財務(wù)監(jiān)督不力、管理和控制制度弱化是一個重要原因。通過加強內(nèi)部財務(wù)控制，建立經(jīng)濟活動關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)相互監(jiān)督、相互制約機制，有利于從源頭上預(yù)防貪污腐敗行為的發(fā)生[4]。

醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度結(jié)合醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動特點，制定了行業(yè)性的規(guī)定，它是解決當前一些醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部管理松弛、控制薄弱和財務(wù)管理水平不高的重要舉措，能夠更好地維護資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注的重大問題，是醫(yī)療機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制機制應(yīng)當為醫(yī)療機構(gòu)資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。

醫(yī)療體制的重重弊端已經(jīng)引起公眾的廣泛關(guān)注，應(yīng)將有限的衛(wèi)生資源應(yīng)用好，才能進一步推進衛(wèi)生事業(yè)的改革與發(fā)展，著力解決群眾反映較多的“看病難、看病貴”的問題，更好地貫徹國家關(guān)于新醫(yī)改各項政策的實施，回歸公立醫(yī)療機構(gòu)的公益性，極大滿足人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生需求[5-6]。

綜上所述，建立和健全醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制體系是一項長期的系統(tǒng)工程，是一項需長期堅持的活動，是醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部企業(yè)文化的一個不可或缺的部分。只有堅持執(zhí)行，建立一套適合自己的合理科學(xué)的醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制體系，才能更好地推動醫(yī)院經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序、高效地向目標前進，才能保證醫(yī)院各個發(fā)展戰(zhàn)略和工作規(guī)劃順利完成。

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