對新《醫院會計制度》有關醫療收入核算的理解與思考

符文， 劉南珍

財政部、衛生部2010年12月修訂的《醫院會計制度》根據收入來源、支出按用途劃分的原則，合理調整了醫院收支分類，配合推進醫藥分開改革進程，弱化藥品加成對醫院的補償作用，將醫療、藥品收支放在一起進行會計核算，明確同醫保結算差額的會計處理［1］。“醫療收入”科目核算中，醫院開展醫療服務活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。在醫療收入核算中，筆者對新《醫院會計制度》有了一些感性認識，本文針對新舊《醫院會計制度》“醫療收入核算”部分進行分析和對比，并提出一些理解與思考意見。

1 對新、舊《醫院會計制度》醫療收入核算部分關于“收入確認”的比較

財政部、衛生部1998年印發的《醫院會計制度》首次采用 “權責發生制”對醫院會計要素進行核算，但未擺脫《事業會計制度》“收付實現制”影響，門診醫療收入是門診病人付費接受治療后確認，門診無預收醫療款；住院病人醫療收入確認是按當月已結清醫療費用作為醫療收入確定依據來確認本月醫療收入的［2］。新《醫院會計制度》明確將“權責發生制”作為關于醫療收入確認的一項原則。醫療收入是醫院提供醫療服務時確認醫院的醫療收入。醫院應加強收入管理，保證收入及時收取和記錄，不得提前或推遲確認收入，不得虛列或隱瞞收入；為解決門診病人看病掛號排隊難，新增預收醫療款——門診二級科目，門診病人接受治療后確認收入。住院病人同樣接受住院治療當日確認收入，新增住院收入當日報表，包括與醫保經辦機構、往來簽約單位達成協議［3］。顯然，新《醫院會計制度》下“收入確認時點”更清晰明確，使“權責發生制”核算得到嚴格執行。

2 對新、舊《醫院會計制度》醫療收入核算部分關于“科目錄入”的對比

舊《醫院會計制度》設有“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品收入”、“藥品進銷差價”、“藥品支出”等科目，分別進行醫療和藥品收支核算，將醫療成本機械割裂為醫療支出和藥品支出。藥品管理是大醫療行為的一部分，不應該將醫療和藥品分開核算，而且人為分攤管理費用的方式容易造成醫院收支結余不準［4］。為避免因數據處理不當造成誤解，新《醫院會計制度》合并醫療藥品收支核算，藥品消耗按照進價核算。具體表現在報表中，藥品收入從一級科目降為二級科目。兩者比較見表1、表2。

表1 新、舊《醫院會計制度》醫療收入新舊科目對比

表2 新、舊《醫院會計制度》醫療收入明細核算對比

3 新、舊《醫院會計制度》醫療收入核算部分關于“現金流量表”的變化

新醫院會計制度下的會計報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。增加現金流量表對醫院自身管理有著重要的現實意義，因為隨著我國醫保制度的推進，醫保后付制的范圍和幅度越來越大，使得醫院對資金流的關注度更加提高［5，6］。有了現金流量表，醫院就可以加強對現金的規劃和管理，提高資金整體使用效率。其中，“開展醫療服務活動收到的現金”項目反映醫院開展醫療活動取得的現金凈額，本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收在院病人醫療款”、“應收醫療款”、“預收醫療款”、“醫療收入”等科目的記錄分析填列。

4 對新《醫院會計制度》現金流量表項目設置的思考和建議

在實施新《醫院會計制度》過程中，我們采用直接法編報“現金流量表”，由財務人員填制會計憑證時進行“現金流量表”項目的錄入，期末由系統自動歸集生成：①在系統增加輔助核算項目類別“現金流量表項目”；②財務人員在憑證錄入時，根據“銀行存款”、“現金”等科目，進行分析判斷屬于“現金流量表”的哪一項目，在輔助核算項目類別“現金流量表項目”進行“流入”或“流出”填報；③系統根據輔助核算項目類別“現金流量表”的數據生成報表，根據《現金流量表》的制定規則，“借方”表示“流入”，“貸方”表示“流出”。

筆者發現，與舊制度不同，新制度中無“醫療業務發生退費”項目，開展醫療服務活動發生的退費應為“現金流出”，但新制度從“現金流入總量”，讀表時必須將“退費”從“現金流入總量”扣除，特別是“醫療賠償”無法體現。發生退費時，直接錄入“開展醫療服務活動收到的現金方向”，實際上是“流出”卻錄為“流入”，在填列UFO報表里的“現金流量表”時，公式設置為“借”＋“－貸”，“流入、流出”余額正確。但會計期間查賬時會產生視覺錯誤，現金“流入”、“流出”不明晰。因此建議，在規定的《現金流量表》基礎上增加《現金流量附表》，該表增加部分“項目設置”，如：開展醫療服務活動支出的現金、方向“流出”，這樣就解決了上述問題，交表時再合并上報，從而使報表信息更直觀。

［1］ 財政部.醫院會計制度［M］.北京：經濟科學出版社，2011.15－18.

［2］ 財政部，衛生部.醫院會計制度［M］.北京：中國財政經濟出版社，1998.18－22.

［3］ 侯常敏.新醫院會計制度解讀與銜接［M］.北京：經濟科學出版社，2011.8－11.

［4］ 朱建霞.關于把商譽納入醫療機構無形資產管理的探討［J］.中國社會醫學雜志，2009，26（6）：351－352.

［5］ 王振宇，馬飛.新醫改對醫院會計制度的作用及其改革影響［J］.會計之友，2009，（6）：27－28.

［6］ 蓋全正.淺析新醫院會計制度下的醫院會計工作［J］.新財經，2011，（10）：15－16.