對做好高校會(huì)計(jì)核算的幾點(diǎn)探討

摘 要:會(huì)計(jì)核算是高校財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是客觀準(zhǔn)確的進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、編制年終決算和下年度會(huì)計(jì)預(yù)算的基礎(chǔ)，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。如何建立健全與各高校具體情況相適應(yīng)的相關(guān)操作規(guī)范，如何發(fā)揮會(huì)計(jì)核算對加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的積極作用，是值得高校會(huì)計(jì)工作者思考的問題。筆者多年從事高校的會(huì)計(jì)工作，在實(shí)際工作中遇到了一些問題，也做了一些有益的嘗試，本文結(jié)合部分工作實(shí)際，對相關(guān)問題進(jìn)行了一些思考和討論。

關(guān)鍵詞:高校 會(huì)計(jì)核算 探討

中圖分類號(hào):G647.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1674-098X(2012)01(a)-0189-02

1 問題產(chǎn)生的背景

近10年來，我國的高等教育逐步由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。隨著國家科教興國戰(zhàn)略實(shí)施和社會(huì)對高等教育需求的日益增加，各高校在學(xué)校校舍面積擴(kuò)大的同時(shí)，連續(xù)數(shù)年擴(kuò)大招生規(guī)模，在校大學(xué)生的數(shù)量大幅度增加。以我校自身近年來的發(fā)展為例，2000年我校對外招生1600人，在校本專科學(xué)生數(shù)量大約5000人;而2011年，我校對外招生達(dá)到5500人，在校大學(xué)生的數(shù)量已經(jīng)接近20000人。與此同時(shí)，高校辦學(xué)資金來源出現(xiàn)了多元化的格局，辦學(xué)形式也更加多樣化，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜和活躍。核算環(huán)境的不斷變化，使會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理、賬務(wù)報(bào)銷、操作流程等各方面都有了新的變化，提出了新的要求，在工作中也不斷地出現(xiàn)一些新問題。

2 會(huì)計(jì)核算工作中遇到的問題

2.1 會(huì)計(jì)報(bào)表的形式和會(huì)計(jì)科目在不斷地發(fā)生變化，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的建設(shè)步伐較慢

近年來，隨著財(cái)政政府收支分類改革的深化，高校的通用會(huì)計(jì)報(bào)表的形式和會(huì)計(jì)核算科目不斷地在細(xì)化。根據(jù)《上海市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范市級行政事業(yè)單位財(cái)政撥款會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的通知》的要求，2011年上海市高校的通用會(huì)計(jì)報(bào)表又進(jìn)行了調(diào)整。和2004年相比，事業(yè)支出表由一張報(bào)表已經(jīng)逐步演變?yōu)槭畮讖垐?bào)表，分類更加細(xì)致，反映的信息量也不斷擴(kuò)大。報(bào)表的變化，從一個(gè)側(cè)面反映了高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深度和廣度也越來越大。

然而與此相應(yīng)的高校會(huì)計(jì)制度改革相對落后。現(xiàn)在執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度修定于1998年。該制度的問題突出表現(xiàn)在資產(chǎn)核算價(jià)值嚴(yán)重失真，這主要是由于固定資產(chǎn)不能計(jì)提折舊、收付實(shí)現(xiàn)制下收入與費(fèi)用不能形成配比、以及對外投資的損失不能及時(shí)反映等。在制度的具體執(zhí)行過程中，會(huì)計(jì)人員在面對不斷發(fā)生的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，包括對某些科目的具體核算，感覺到該制度一定程度上已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在的高校會(huì)計(jì)核算的新形勢。

在內(nèi)部控制方面，財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范---基本規(guī)范》雖已實(shí)行，但是該規(guī)范多是從企業(yè)的角度加以規(guī)定，目前還沒有針對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范性文件，致使在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過程中缺乏政策和法律依據(jù)。

2.2 高校會(huì)計(jì)核算在票據(jù)審核和使用方面的困惑

2.2.1 發(fā)票使用過程的困惑:對于虛假發(fā)票的審核鑒別缺乏有效實(shí)用的技術(shù)手段支持。

在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，虛假發(fā)票已經(jīng)成為各單位會(huì)計(jì)審核過程中需要高度關(guān)注的問題之一。現(xiàn)階段，發(fā)票的真?zhèn)舞b定是通過電話語音、網(wǎng)絡(luò)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，對所持發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行查詢或鑒定，并由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理部門對其發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b定的過程。鑒定的過程還是需要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力，而且電話和網(wǎng)絡(luò)的判斷結(jié)論也時(shí)有不明確。在各高校的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)量巨大的情況下，每日審核的發(fā)票數(shù)量十分可觀，逐筆查詢真?zhèn)卧诟鞲咝＞唧w的會(huì)計(jì)審核報(bào)銷工作中顯然不現(xiàn)實(shí)。因此，在實(shí)際工作中主要靠會(huì)計(jì)人員的人工判斷，對經(jīng)驗(yàn)判斷覺得有疑問的發(fā)票再進(jìn)行查詢鑒別。

發(fā)票報(bào)銷看起來是小事，但是，高校在科研課題經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等支出中報(bào)銷發(fā)票的真實(shí)性，直接影響財(cái)政支出的真實(shí)性的問題。

2.2.2 行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用中的困惑:

2010年，為加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，防治亂收費(fèi)、亂罰款和各種攤派行為，財(cái)政部制定了《行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》(財(cái)綜[2010]1號(hào))。新規(guī)定中，將資金往來結(jié)算票據(jù)使用范圍嚴(yán)格限定在行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)、代收款項(xiàng)，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)，以及財(cái)政部門認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來行為。在財(cái)政部《關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》中規(guī)定，沒有財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系事業(yè)單位等之間發(fā)生的往來資金，如科研院所之間、高校之間、科研院所與高校之間發(fā)生的科研課題經(jīng)費(fèi)等，涉及應(yīng)稅的資金，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票;不涉及應(yīng)稅的資金，應(yīng)憑銀行結(jié)算憑證入賬。

根據(jù)以上規(guī)定，高校的許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅憑銀行結(jié)算憑證入賬。然而，銀行結(jié)算憑證記載的主要是收付款單位名稱、金額、付款日期等欄目，比較簡略，提供信息有限，缺少該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的具體內(nèi)容。而且銀行結(jié)算憑證只能反映該筆款項(xiàng)的付出，對方單位是否收訖，缺乏印證。

2.3 高校會(huì)計(jì)人員普遍相對缺乏業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)

隨著高校會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容越來越復(fù)雜，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求也越來越高。高校會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)技能，對國家的基本財(cái)稅制度的掌握，具備良好的職業(yè)道德，較強(qiáng)的責(zé)任心，還要掌握學(xué)校相關(guān)專業(yè)的學(xué)科特點(diǎn)及教師教學(xué)科研工作的特點(diǎn)，隨時(shí)更新財(cái)政、教委對新下達(dá)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)要求。隨著中外合作辦學(xué)項(xiàng)目的不斷成長和對外交流的日益頻繁，高校會(huì)計(jì)核算中國際結(jié)算和境外單據(jù)的內(nèi)容也越來越豐富。高校比較注重教師的進(jìn)修，而財(cái)務(wù)工作的職業(yè)培訓(xùn)機(jī)會(huì)相對較少，而對具體做會(huì)計(jì)核算的人員針對性的培訓(xùn)幾乎沒有。另一方面，市場上針對預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的相關(guān)資料也比較缺乏。

2.4 會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏相應(yīng)手段

會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。以往，在實(shí)際工作中，管理者往往重視會(huì)計(jì)的核算職能，審核人員也比較重視原始憑證的內(nèi)容如數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額相符、單位名稱填寫清楚，原始憑證合乎規(guī)定，業(yè)務(wù)審批及財(cái)務(wù)審批等報(bào)銷程序合理，手續(xù)齊全即可付款。而對原始憑證的合法性、真實(shí)性進(jìn)行邏輯審核和職業(yè)判斷方面比較弱化，對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本身的真實(shí)性也無從分辨。近年來，財(cái)政加強(qiáng)了對高校的財(cái)務(wù)工作的績效考核和對各高校會(huì)計(jì)核算的審計(jì)力度。每次審計(jì)和考核無疑對學(xué)校的財(cái)務(wù)工作起到了積極的推動(dòng)作用。

在審計(jì)過程中，我們深感在高校的會(huì)計(jì)工作中，缺乏操作性較強(qiáng)的規(guī)范性實(shí)施細(xì)則。

2.5 會(huì)計(jì)核算與預(yù)算相脫節(jié)

由于高校業(yè)務(wù)量較大，財(cái)務(wù)工作的職責(zé)分工比較細(xì)化，部分會(huì)計(jì)核算人員對預(yù)算的編制方法及內(nèi)容了解的不夠深入，對每一年預(yù)算的新要求掌握的不夠透徹。因此，造成在會(huì)計(jì)核算不能嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，會(huì)計(jì)人員的核算普遍不注重經(jīng)費(fèi)是否符合預(yù)算項(xiàng)目開支范圍和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

3 針對以上問題，我校采取了許多措施，在規(guī)范核算和加強(qiáng)監(jiān)督方面做了一些嘗試

3.1 修訂和建立學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理辦法

我校修訂了包括《上海工程技術(shù)大學(xué)國有資產(chǎn)管理辦法》、《上海工程技術(shù)大學(xué)預(yù)算管理辦法》、《上海工程技術(shù)大學(xué)經(jīng)費(fèi)管理的若干規(guī)定》、《關(guān)于規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷的若干規(guī)定的通知》在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章。通過管理辦法的不斷完善，規(guī)范會(huì)計(jì)核算的具體行為。

3.2 會(huì)計(jì)核算在預(yù)算的指導(dǎo)下進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算過程在很大程度上就是預(yù)算執(zhí)行過程。在核算過程 中對預(yù)算設(shè)立的項(xiàng)目按照預(yù)算要求進(jìn)行審核，是提高財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑。因此，加強(qiáng)預(yù)算人員與核算人員的信息溝通，使核算人員隨時(shí)掌握預(yù)算的變化，是提高核算質(zhì)量的必然途徑。因此要求預(yù)算人員對預(yù)算信息及時(shí)進(jìn)行傳達(dá)，要求核算人員認(rèn)真學(xué)習(xí)每年下達(dá)的預(yù)算。通過每月的預(yù)算執(zhí)行情況分析，對資金運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，對不符合預(yù)算要求的資金使用情況及時(shí)的進(jìn)行分析并反饋給各部門。

3.3 將財(cái)務(wù)管理和考核辦法納入到學(xué)校的目標(biāo)考核體系中，使會(huì)計(jì)核算在監(jiān)督職能上得到延伸

將財(cái)務(wù)處擬定的財(cái)務(wù)管理和考核辦法與學(xué)校的目標(biāo)考核相結(jié)合，制定多項(xiàng)考核指標(biāo)，如學(xué)費(fèi)收繳完成率、應(yīng)收賬款回收率、預(yù)算執(zhí)行情況完成率等。通過各項(xiàng)指標(biāo)的建立，對各學(xué)院的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了定量的考核。使會(huì)計(jì)核算在監(jiān)督職能上得到延伸。

4 對繼續(xù)做好高校會(huì)計(jì)核算的一些思考

4.1 需要進(jìn)一步改革和細(xì)化《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，增強(qiáng)制度的有效性、針對性和可操作性;建立高校專門的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

財(cái)政部于2009年8月9日在其官方網(wǎng)站上發(fā)布了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)，在提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性、滿足預(yù)算管理需要、固定資產(chǎn)核算方面有了較大的改革。這將給會(huì)計(jì)人員的具體操作提供制度的保障。但是，從具體執(zhí)行的會(huì)計(jì)人員的角度來看，制度在很多方面還需要進(jìn)一步明晰，增強(qiáng)制度的有效性、針對性和可操作性。

建立專門針對高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅僅針對高校的會(huì)計(jì)工作者，而應(yīng)涉及高校內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其不同崗位，要建立涉及高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各個(gè)不同崗位的內(nèi)控制度，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 研究開發(fā)操作簡便、高效實(shí)用的虛假發(fā)票的鑒別儀器

普及國家稅收政策知識(shí)和發(fā)票管理知識(shí)，提高發(fā)票的鑒別能力。使得不僅財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，包括學(xué)校的教職工都能掌握發(fā)票真?zhèn)魏喴阻b別方法。同時(shí)，在稅控發(fā)票等技術(shù)手段之外，研究開發(fā)類似驗(yàn)鈔機(jī)之類的發(fā)票鑒別儀器。

4.3 加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，是做好會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的根本。上級部門以及各單位財(cái)務(wù)部門，可以通過崗前培訓(xùn)、崗位繼續(xù)教育、相關(guān)業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)等方法提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能。同時(shí)針對高校相關(guān)專業(yè)的學(xué)科特點(diǎn)及教學(xué)科研工作的特點(diǎn)，對高校會(huì)計(jì)核算中遇到的實(shí)際問題進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)。使其專業(yè)知識(shí)和技能不斷地得到更新、補(bǔ)充和提高，成為具有較高理論水平和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員。通過警示教育、職業(yè)道德規(guī)范的建立，提高自律意識(shí)，建立良好的職業(yè)道德，從而有效的防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

[1] “虛假發(fā)票報(bào)銷問題”審計(jì)的實(shí)踐與思考，程力行.交通財(cái)會(huì)2010.03(總第272期)81.

[2] 財(cái)政部行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法(財(cái)綜[2010]1號(hào)).