解讀權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

[摘 要] 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，對企業(yè)經(jīng)營成果核算的正確與否起著至關(guān)重要的作用。然而，如何能使會計初學(xué)者輕松地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的內(nèi)涵是教學(xué)的關(guān)鍵。下面筆者以舉例解析的形式來闡述權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的意義，使學(xué)生從企業(yè)日常活動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系中充分理解和掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的重要之處。

[關(guān)鍵詞] 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 概念 分析

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是整個會計教學(xué)中的一個重點，也是學(xué)生要掌握的一項內(nèi)容。該原則的核心就是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)收入和費用。對于老師來說，如何給學(xué)生解釋清楚收入和費用是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定其歸屬期的，使學(xué)生能夠清晰、合理地理解，這一直是會計教學(xué)的困惑，作為老師不應(yīng)只是告訴學(xué)生掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，更重要的是使學(xué)生明確收入和費用是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定其歸屬期的道理和意義，這樣才能使學(xué)生真正的知其所以然。本篇文章的目的就是通過通俗易懂的分析方法，講清權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的意義。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的概念

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。

由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是以時間（本期）來確認(rèn)收入和費用的歸屬。也就是說，只要是當(dāng)期的收入，不管當(dāng)期收到錢或者沒有收到錢，這筆金額都要記在當(dāng)期收入的賬上；只要是當(dāng)期的費用，不管當(dāng)期錢付出去或者錢沒有付出去，這筆金額都要記在當(dāng)期費用的賬上；只要不是當(dāng)期的收入，即使當(dāng)期收到錢，這筆金額也不要記在當(dāng)期收入的賬上；只要不是當(dāng)期的費用，即使當(dāng)期錢已經(jīng)付出去，這筆金額也不要記在當(dāng)期費用的賬上。也就是說，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則能夠正確的反映當(dāng)期收入和費用的配比關(guān)系，從而正確的核算出當(dāng)期的經(jīng)營成果。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念的解析

下面我就把權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的概念細(xì)分為四條，通過逐一通俗易通舉例的方式進行解析：

1.凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)作當(dāng)期的收入進行處理

例1：2010年1月，華津公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項已收到存入銀行。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份發(fā)生和實現(xiàn)銷售了行為已經(jīng)實現(xiàn)收入10000元，而且款項華津公司1月份已經(jīng)收到，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這10000元應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的收入進行處理。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700。

例2：2010年1月，華津公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅1700元，款項尚未收到。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份發(fā)生和實現(xiàn)了售行為已經(jīng)實現(xiàn)收入10000元，即使款項華津公司1月份沒有收到，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這10000元也應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的收入進行處理。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款—乙公司 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

2.凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費用處理。

例3：2010年1月，華津公司以銀行存款支付本月行政管理部門電費2000元。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費為2000元，而且款項華津公司1月份已經(jīng)通過銀行存款支付，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這2000元應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的費用進行處理。賬務(wù)處理為：

借：管理費用—電費2000

貸：銀行存款2000

例4：2010年1月，華津公司的行政管理部門發(fā)生電費2000元，款項尚未支付。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費為2000元，即使款項華津公司1月份沒有支付，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這2000元也應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的費用進行處理。賬務(wù)處理為：

借：管理費用—電費2000

貸：應(yīng)付賬款2000

3.凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入處

例5：2010年1月，華津公司收到丙公司所欠2009年12月貨款23400，存入銀行。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份所收到丙公司歸還的貨款23400元不是1月份當(dāng)期的而是2009年12月份的，即使款項華津公司已經(jīng)在1月份收到，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這23400元也不應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的收入進行處理。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款—丙公司23400

例6：2010年1月，華津公司預(yù)收丁公司6月份貨款100000元，存入銀行。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份所收到丁公司的貨款100000元不是1月份當(dāng)期的而是6月份的 ，即使款項華津公司已經(jīng)在1月份收到，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這100000元也不應(yīng)當(dāng)作為華津公司1月份的收入進行處理。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款100000

貸 ：預(yù)收賬款—丁公司100000

4.凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的費用處理

例7：2010年1月，華津公司以銀行存款支付行政管理部門一年的房屋租金24000元。

解析：這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明：華津公司1月份所支付的房租款24000元不是1月份當(dāng)期的而是整個一年的，即使款項已經(jīng)在1月份支付，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這24000元也不應(yīng)當(dāng)作全作為華津公司1月份的費用進行處理，而是應(yīng)該在12個月均攤處理，1月份雖然支付了24000元，但屬于1月份負(fù)擔(dān)的費用只有2000元。賬務(wù)處理為：

（1）支付時：借：待攤費用—房租24000

貸：銀行存款24000

（2）各月攤銷時：借：管理費用—房租2000

貸：待攤費用—房租2000

通過上述幾筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)我們可以得到華津公司2010年1月份基礎(chǔ)利潤具體的計算，如下表：

華津公司2010年1月基礎(chǔ)利潤計算表

綜上所述，我們可以看出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是以收入和費用確認(rèn)時間的角度，來確定企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系的。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入應(yīng)承擔(dān)的費用，反映各個會計期間收入和費用的配比關(guān)系，從而正確真實的核算出企業(yè)的經(jīng)營成果，當(dāng)然，權(quán)責(zé)發(fā)生制也能夠正確的反映各個會計期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，從而使企業(yè)能正確真實的核算出其財務(wù)狀況。最終為企業(yè)的信息使用者提供完整、準(zhǔn)確地會計信息。

參考文獻：

王宗江，張寶清主編．《財務(wù)會計》（第二版）．高等教育出版社，2009.7