稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式

[摘 要]隨著會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異逐漸增多，本文主要探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異與協(xié)調(diào)發(fā)展模式，不僅有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展和成熟，而且也有利于降低稅收遵從成本。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 差異 協(xié)調(diào)發(fā)展模式

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者之間存在差異，也是相互聯(lián)系的。目前，很多國(guó)家都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去合適對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，使兩者科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

一、企業(yè)有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

1.從所得稅方面看其差異

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度看兩者的差異表現(xiàn)兩個(gè)方面，即永久性差異和時(shí)間性差異，通常有兩種方法對(duì)所得稅核算，一是應(yīng)付稅款法，二是納稅影響會(huì)計(jì)法。從稅法角度看所得稅，通常表現(xiàn)在對(duì)所得稅的成本費(fèi)進(jìn)行計(jì)算上，有二種可扣除項(xiàng)目和不可扣除項(xiàng)目，除此之外還關(guān)系到關(guān)資產(chǎn)、損失、收益的處理等內(nèi)容。

2.從增值稅方面看其差異

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以后，在增值稅和稅法進(jìn)行確認(rèn)大概是相同的，不過(guò)在目的和原則上存在差異，主要表現(xiàn)在稅法方面對(duì)增值稅的確認(rèn)更加的寬泛和廣泛。

(1)售后回購(gòu)增值稅的處理。比如A公司于2011年5 月1日作為銷售方對(duì)B公司供應(yīng)一批產(chǎn)品，總價(jià)格為120萬(wàn)元人民幣，其中增值稅17萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。根據(jù)合同的約定A公司到10月30日將以130萬(wàn)元人民幣進(jìn)行購(gòu)回。由于購(gòu)回的費(fèi)用比原來(lái)供應(yīng)價(jià)格高，其中的差額應(yīng)該按期計(jì)提利息，時(shí)間長(zhǎng)度就是在回購(gòu)期間，這個(gè)要計(jì)算編入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。不過(guò)在稅收上是不同的，應(yīng)該納入銷售和采購(gòu)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。

(2)賒銷貨物增殖稅的處理。企業(yè)在賒銷貨物中，增值稅發(fā)票按照貨物的全款已經(jīng)開(kāi)出，但是也存在一定的問(wèn)題，那就是不符合收入確認(rèn)的條件的，但是如果貨款回收有問(wèn)題的話，那這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的收益就不可能正常的進(jìn)入到企業(yè)中來(lái)，如果設(shè)備到客戶方還沒(méi)有正常安裝調(diào)試完成的話，就可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，那在會(huì)計(jì)上就不能算為確定的收入。

3.從收入、營(yíng)業(yè)稅等看其差異

(1)從收入看差異。收入是影響企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)效益的首要因素。公司的一些捐贈(zèng)收入、投資人的投資在稅法上則是收入。企業(yè)一些視同銷售行為也屬于收入的范圍。從這里邊我們就可以知道，在范圍廣泛性方面，稅法收入比會(huì)計(jì)收入要廣泛得多。從稅法方面看的話，確認(rèn)的收入除了包含會(huì)計(jì)收入，還包含捐贈(zèng)收入、非貨幣交換收入和債務(wù)重組收入、視同銷售等。

(2)從營(yíng)業(yè)稅看差異。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定我們可以知道，營(yíng)業(yè)稅的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)或取得索取主營(yíng)業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，當(dāng)納稅人以預(yù)收款形式提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則只以“預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)”計(jì)入負(fù)債，只有當(dāng)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的收入確認(rèn)條件時(shí)才確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

(3)從固定資產(chǎn)核素看差異。不同的企業(yè)可以根據(jù)自身特點(diǎn)合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，合理地選擇折舊方法。某公司根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)房屋廠房等使用年限平均法，對(duì)公司的運(yùn)貨卡車采用工作量法，其他設(shè)備按照其特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?/p>

(4)從計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備看差異。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值跡象，會(huì)估計(jì)其可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，就將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)還有些無(wú)法確定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，公司財(cái)務(wù)人員每年會(huì)進(jìn)行減值測(cè)試。在核算中要注意，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展模式

(1)加強(qiáng)政策宣傳與會(huì)計(jì)信息披露。不管是稅務(wù)部門還是財(cái)政部門在宣傳方面都要加大，確保能把會(huì)計(jì)和稅法一些內(nèi)容的宣傳和培訓(xùn)都?xì)w入正常的工作范疇，這樣的話就可以增加會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。

(2)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的協(xié)調(diào)。第一會(huì)計(jì)制度在各個(gè)方面都進(jìn)行了規(guī)范，不過(guò)，對(duì)于稅法來(lái)說(shuō)就并沒(méi)有做出相關(guān)硬性的規(guī)定，因此就應(yīng)該給出一些調(diào)整；如果對(duì)所得稅的影響還在正常范圍內(nèi)的話，有或者只要對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管不會(huì)有影響的話就可以將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策調(diào)整相同。第二企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)算中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿的紀(jì)錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中的金額不能擅自更改，只能利用年終納稅調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。

(3)會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，由于影響的方面很多，會(huì)計(jì)估算在不確定性性和核算納稅額兩者中有很大的差異，可以應(yīng)用稅收的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)節(jié)。在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)比較傾向于應(yīng)用稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

現(xiàn)在，關(guān)于會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)，暫時(shí)不存在一個(gè)非常安全的模式。而加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)又是十分重要的。因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的之間差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

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