價值增值審計——開拓內審新紀元

摘 要：隨著企業管理和公司治理的發展，企業的內部審計也呈現價值增值的發展趨勢。價值增值型審計無疑給內部審計的振興帶來的新的發展機遇，企業內部審計以價值增值為目標，在加強企業風險管理方面發揮著不可替代的作用。本文以當今企業發展趨勢為出發點論價值增值審計的必要性。

關鍵詞：內部審計；價值增值；內部控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0037-01

一、價值增值審計的提出

增值型內部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內部審計理念。其理論是國際內部審計師協會對內部審計（IIA）的一種新的詮釋：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果”。可以看出新詮釋與《內部審計師職責說明書》相比，內部審計的目的由“監督和評價”改變為“增值和改善”。這表明了內部審計已然進入一個由價值增值審計引導的新紀元。

價值增值型審計是面向企業未來的一種重要的可信性保證服務，與傳統內部審計相比，價值增值型審計產生了許多變革與創新：審計工作重點從審計內部控制轉變為監控公司風險。沒有風險就沒有控制，控制只為管理風險而存在.

二、內部審計的案例

眾所周知的銀廣夏事件可以說是公司內部控制不嚴，最終導致企業破產的典型。銀廣夏造假手法十分簡單，主要是在財務報告中虛構收入、虛列資產，其中在1999年的財務報告中共虛增利潤17778.66萬元。這個事件中，表面上有關會計憑證審核、批準等控制“完美無缺”，背地里卻是一個不折不扣的造假鏈，監督機構形同虛設，應該說只要公司內部審計機構發揮應有的職能，這樣簡單的造假行為根本是行不通的。企業必須具有高效率的內部運作機制，能夠圍繞特定的價值鏈及時調整、優化和再造企業包括物流、信息流和資金流等在內的內部流程。比如，航線和飛機是航空企業進行運輸生產的最重要的資源，應采用科學的方法進行優化配置，力求成本最小化。否則，機型與航班不匹配，飛機日用率、客座率和載運率低，造成極大的浪費。

目前，有的航空企業大中型飛機過多，而中長航程的航線較少，造成大型飛機空中短程航線；有的飛機不適合國情，在國內飛行總是虧損，應通過出售、轉租、置換等方式處理富余飛機和調整機隊結構。

三、內部審計如何實現增值

“對于經過內部審計戰略重大調整的企業，管理者需要衡量這種調整是否為企業增加價值，就如同過去關注財務管理成果一樣。實踐證明，通過平衡記分卡來計量內部審計的成績是一個非常有效的方法”(普華永道)。

隨著全球經濟的一體化，我國的企業越來越受到全世界范圍內的公司治理變革以及信息技術發展的影響，因此，企業的內部審計就必須適應和應對來自企業外部和內部的風險，以便為企業創造價值。另一方面，當內部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加，也就是企業的內部審計通過努力幫助組織預防和減少損失。因此，有效發揮內部審計的作用，并且從公司治理的高度認識內部審計的增值功能，是提高公司治理效率的重要途徑，具有重要的現實意義。

最新的控制模型如美國的COSO報告、加拿大的COCO報告、英國的Cadbury報告及南非的King報告，將風險評估引入了內部控制并將其列為控制的核心，在風險管理上向前邁進了一步，不僅是管理上重要的里程碑，也是審計特別是內部審計發展的重要里程碑。因此，對于任何企業來說，風險管理都是其經營過程中的核心內容。企業想要獲得的收益越高，所承擔的風險就越大，對風險管理的要求就越高。

風險管理是企業管理層及相關人員的一項主要職責，應當通過建立完善的風險管理體系及風險管理程序來管理企業風險。而內部審計具有獨立性、綜合性以及經常性和及時性等特點，在風險管理方面內部審計具有獨特的優勢。

在市場經濟條件下，企業面臨著內外部環境的不確定性，使企業的風險普遍增大。不確定性可能會破壞或增加價值，因而它既代表風險，也代表機會。對于任何企業來說，風險管理都是其經營過程中的核心內容，企業想要獲得的收益越高，所承擔的風險就越大，對風險管理的要求就越高。風險管理是企業管理層及相關人員的一項主要職責。 內部審計應當充分發揮自身的優勢，通過對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出企業風險管理體系的薄弱環節，幫助企業發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助企業改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為企業增加價值。

作者單位：上海金融學院

參考文獻：

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