關于會計信息質量的思考

摘 要：會計信息作為企業生產經營成果的數據反應，是信息使用者進行決策的重要依據。因而，這也就要求會計信息必須是真實的、可靠的，只有具備這些質量特征才能保證信息使用者作出正確的決策。本文從會計信息質量的特征出發，分析了會計信息失真的影響因素，并在最后提出了提高會計信息質量的建議。

關鍵詞：會計信息；質量；失真；建議

中圖分類號：D922.26文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0179-02

一、引言

企業會計信息產生于企業所有權和經營權的分離，根據委托代理和信息不對稱理論來看，由于企業的經營管理活動是所有者委托經營者進行的，企業組織結構每一層之間都存在委托與代理的關系，尤其是所有者和經營者之間的委托關系，代理方即經營者處于信息優勢地位，而委托方即所有者處于信息劣勢地位，所有者要了解企業的經營狀況，對經營者進行事前、事中和事后的監督，就必須及時地、準確地、完整地掌握企業的有關信息，尤其是財務信息。因此，由經營者向投資者定期提供會計信息就成為一種自然的制度安排。

會計信息的真實性和可靠性主要是指企業代理方能把內部實際發生的交易或事項作為會計信息的要素，如實地向委托方和外界反映，確保會計信息內容的完整、真實與可靠。保證會計信息質量，是企業會計工作的首要原則。所謂的會計信息質量是指在兩權分離的情況下，企業的代理方向委托方以及社會外界提供財務信息報告，并要求這些財務信息具有真實性和可靠性的特征，以實現企業的正常經營與管理，達到資源的合理配置，并為信息使用者提供有效的決策依據。

二、影響會計信息失真的因素

當前，隨著我國企業管理活動的復雜化，會計信息質量逐漸被弱化，主要表現為信息披露的形式單一，信息內容不完整，信息發布的時間滯后，只披露對企業有利的信息，如披露的形式僅局限在資產負債表、損益表等幾大對企業有用的信息上，不能為信息使用者提供有效的決策依據。總的來說，現階段，我國企業會計信息失真的現象較為普遍，影響企業會計失真現象的因素較多，但主要是因為當前我國企業會計準則和會計制度存在的缺陷，企業的產權主體存在的利益沖突以及對企業的會計行為監督力度不夠。

（一）會計準則和會計制度的缺陷

會計準則和會計制度作為會計核算的基本規范，由于其自身存在的制度缺陷導致了會計信息的失真。如當前會計準則和會計制度中規定的多種會計核算方法，這種可選擇性的會計和核算方法為會計失真埋下了隱患。如固定資產折舊方法和存貨計價方法等，通過不同的會計核算方法來計算，得到的會計主體的財務狀況和經營成果就會有差異。這就導致會計主體會選擇有利于自己的核算方法來反映企業的經營成果和財務狀況，不可避免的，也就會致使會計信息失真。

（二）企業產權主體的利益沖突

企業作為一個經濟利益體，不同的產權主體，其經濟目的也不一。如政府關注的是稅收；銀行作為債權人關心債權；投資者在乎的是企業的資產能否增值保值；而企業的經營者關心的是個人經營的業績能否帶來更多的利益。不同的經濟主體其利益驅動點也不同，這也就自然而然地會產生一些利益沖突。經營者作為企業經營管理的直接參與者，其為了實現自身利益的最大化，往往會向外界提供一些有利于獲取自身利益的會計信息。而由于信息的不對稱，所有者不能對經營者實際的經營業績與能力做出評判，只能依據經營者公布的會計信息來評判其經營業績與能力。這種兩權分離的情況，加上不同的利益主體，使得會計信息質量也無從保證。

（三）監督力度不夠

會計報表的審計制度，作為監督企業會計信息質量的監督體系，當前我國企業對其執行力度還不夠，對于利用會計報表弄虛作假的行為也就不能給予有效的制止和防范。同時，財政、稅務、審計、工商作為企業經營管理活動的監督部門，很難形成合力，大都是各職其責，各執其政；對于企業會計信息失真的現象重視不夠，相互推諉。甚至有的職能部門為了表現自己的政績，對企業會計信息失真行為是“睜只眼，閉只眼”，擔心暴露問題，影響了企業的發展和自身的利益，這樣便縱容了企業提供虛假會計信息的行為。

三、提高會計信息質量的建議

（一）完善會計及其配套的體制體系建設

針對會計準則和會計制度存在的缺陷因素導致的會計信息失真問題，相關部門應不斷完善會計的體制體系建設與改革，才能從根本上來預防和治理會計信息失真的問題。如現有的企業會計核算方法的可選擇性導致了會計信息失真的問題。但目前我國在鼓勵企業建立現代企業制度的同時，給予了企業較大的會計核算選擇權的政策鼓勵。因此，采取限制企業會計核算方法選擇權不能有效解決這一問題。只有加強內部審計以及外部的會計監督才能有效制止企業因會計核算方法多樣性而鉆空子，提供虛假會計信息的行為發生。另外，會計作為一個反映社會經濟變化的信息系統，要改變因為相關體制不完善導致的會計信息失真的局面，還應從與其相關的配套體制改革入手，進一步完善勞動力市場體制、社會保障體制、稅收體制、投資體制、金融體制等，這才能從根本上解決會計信息失真的問題。

（二）理順相關經濟主體的利益關系

現代企業由于所有權與經營權的分離，在信息不對稱的情況下，使得委托代理雙方因為利益的不一致容易導致會計信息失真。因此，理順委托方和代理方的利益關系是預防企業會計信息失真的有效手段。如短期性的激勵目標增加了委托代理成本，導致了一些公司經營者見利忘義，利用公司的盈余管理，取得個人超額利益。因此，改變代理人傳統的報酬激勵方式，采取與公司經營業績相關的長期激勵方式是提高代理方忠誠度，減少代理方道德風險和逆向選擇的有效方式。

再如，應建立對代理方經理人的個人信用評價流動機制，一旦經理人因牟取私利而作出提供會計虛假信息的行為，應對經理人個人的信用給予客觀的評價，以強化經理人在市場中隨意流動的責任壓力，提高經理人會計信息作假的成本，進而可以減少會計信息的作假行為，對保證會計信息的披露質量有著積極的作用。

（三）健全會計監督體系

針對企業會計監督不力產生的會計信息失真的問題，強化企業的會計監督，健全企業的會計監督體系是極其重要的。企業的會計監督包括企業內部的監督和企業外部的監督。

財政、稅務、審計、工商管理部門就是企業的外部監督機構，針對政府會計監督機構存在的多頭監管的現象，應加強部門之間的溝通與協調，實行統一的監管標準，以免不同部門按各自的標準進行監管，不但形成內耗，也使得監管的質量不高。

而對于企業的內部會計監督，應進一步完善企業的會計監督環境，加強對會計人員的業務以及職業道德素質的培訓，明確會計人員的崗位職責，加大會計人員違規亂紀的成本，加重懲罰力度，在源頭上防止會計信息造假現象的發生。

另外，要提高注冊會計師工作的獨立性和職業道德，確保會計信息的審計質量。近年來，從會計信息作假的事件可以看出，注冊會計師的職業道德問題遠比專業能力問題嚴重。這主要是因為會計事務所的利益與客戶利益是緊密相關的，注冊會計師被動的地位使其不敢客觀公正的對企業進行審計。因此，國家要改革會計事務所的審計收費方式，加強注冊會計師的職業道德教育，對于注冊會計師的審計舞弊行為，實行行政處罰與經濟處罰，以提高其違約成本。

總的來說，要提高企業的會計信息質量，需從多方面多角度來入手，如完善會計及其配套的體制體系建設，理順產權主體的利益關系，以及健全與完善會計監督體系等手段出發來預防和治理會計失真行為的發生。

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