淺析我國上市公司的盈余管理

摘 要：盈余管理是目前學(xué)術(shù)界廣泛研究的課題，是我國會計研究領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題。本文在歸納我國上市公司盈余管理的常用方法和手段基礎(chǔ)上，提出了規(guī)范上市公司盈余管理行為的政策建議。

關(guān)鍵詞：盈余管理；會計估計；應(yīng)計利潤

中圖分類號：D922.26文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0082-01

一、我國上市公司盈余管理的方法與手段

由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性以及一些法律法規(guī)的不完善，我國上市公司進(jìn)行盈余管理的方法與手段多種多樣。

（一）利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行盈余管理:關(guān)聯(lián)交易是指無論款項(xiàng)是否收取，在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)。上市公司與各關(guān)聯(lián)公司之間存在著千絲萬縷的關(guān)系，各關(guān)聯(lián)方在經(jīng)濟(jì)上并不是彼此完全獨(dú)立的個體，使得交易有可能偏離市場公平交易的原則，公司可通過規(guī)劃關(guān)聯(lián)交易和對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露管理以變更報告盈余。

（二）利用會計政策與會計估計進(jìn)行盈余管理:1、利用會計政策的選擇與變更來實(shí)施盈余管理。在信息不對稱的前提下，企業(yè)管理者可通過會計政策的選擇變更使生成的會計信息對自己有利。具體說來，企業(yè)可以通過改變折舊政策和存貨計價方法以及利用潛虧掛賬進(jìn)行盈余管理；2、利用會計估計進(jìn)行盈余管理。會計人員在對某些不確定性交易或事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時，需要根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行會計估計，而會計估計具有很強(qiáng)的主觀性，所以企業(yè)通常會通過估計固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值來影響折舊，也可以利用計提減值準(zhǔn)備進(jìn)而影響盈余。

（三）利用非經(jīng)常性損益調(diào)整盈余。非經(jīng)常損益是指企業(yè)非日常業(yè)務(wù)中發(fā)生的損益，是一種臨時發(fā)生的項(xiàng)目，而且會計報表的使用者往往忽視這些非經(jīng)常性損失的項(xiàng)目，使其具有一定的隱蔽性。非經(jīng)常性損益在利潤表上體現(xiàn)在投資收益、其它業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支等會計科目，對正常經(jīng)營企業(yè)而言，非經(jīng)常性損益占利潤總額的比重較小，但目前我國許多上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理。許多上市公司在業(yè)績較差時，刻意安排一些偶發(fā)性的非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理。

二、規(guī)范我國上市公司盈余管理的建議

（一）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

公司治理結(jié)構(gòu)是指影響公司管理行為的各個方面當(dāng)事人之間，基于合約關(guān)系而形成的一種制度安排。我國上市公司治理結(jié)構(gòu)主要的問題是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理和內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等。

1、加強(qiáng)董事會的監(jiān)督作用。由于公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，董事會作為公司內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。為了加強(qiáng)董事會的監(jiān)督作用，首先，應(yīng)引入獨(dú)立董事，并完善獨(dú)立董事制度，逐步建立健全法律環(huán)境，確立獨(dú)立董事的法律地位，并同時建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，保障獨(dú)立董事權(quán)利和責(zé)任的實(shí)現(xiàn)；其次，應(yīng)設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)公司財務(wù)活動的審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，進(jìn)而促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的健全。

2、改革企業(yè)績效考評制度及管理者薪酬制度。許多公司過分注重盈余指標(biāo)，導(dǎo)致公司管理者采取短期行為，損害公司的未來可持續(xù)發(fā)展能力。因此，應(yīng)建立一套科學(xué)的上市公司業(yè)績評價系統(tǒng)，不僅要注重財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)充分考慮非財務(wù)指標(biāo)的作用，尋求二者的平衡，長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡以及公司各利益相關(guān)者之間利益的平衡。

此外，公司管理者薪酬制度也是影響管理者進(jìn)行盈余管理的重要因素之一，企業(yè)應(yīng)制定合理的企業(yè)管理者薪酬分配方式。在進(jìn)行薪酬安排時應(yīng)該把企業(yè)管理人員的利益與股東的長遠(yuǎn)利益聯(lián)系起來，制定一些長期計劃以避免管理者進(jìn)行短期行為的盈余管理。

（二）加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和會計制度等相關(guān)法規(guī)政策的建設(shè)

上市公司管理者通常利用會計準(zhǔn)則和會計制度提供的選擇機(jī)會進(jìn)行盈余管理，因此，會計準(zhǔn)則和會計制度的不斷完善可減少盈余管理的施展空間。

（三）完善證券市場的監(jiān)管制度

證券市場的一些監(jiān)管制度與上市公司的利益是息息相關(guān)的，為了削弱上市公司的盈余管理的動力，有必要完善證券市場的相關(guān)制度安排。

1、完善增發(fā)新股和配股資格的控制參數(shù)。對于上市公司配股資格的規(guī)定，不應(yīng)將凈資產(chǎn)收益率作為唯一控制參數(shù)，而應(yīng)建立一個更科學(xué)的指標(biāo)體系，避免由于指標(biāo)的單一性而使管理者進(jìn)行利潤操縱。

2、退市制度有待進(jìn)一步完善。我國目前的ST制度以及退市制度僅僅以嚴(yán)格的財務(wù)指標(biāo)和數(shù)據(jù)作為評判標(biāo)準(zhǔn)，而有些企業(yè)真正的財務(wù)的財務(wù)狀況可能并不表現(xiàn)在報表和利潤上，很多時候要看當(dāng)前的核心業(yè)務(wù)和未來的盈利能力上。因此，應(yīng)增加ST和摘牌評判尺度的靈活性，增加更多的評判標(biāo)準(zhǔn)，特別是更多反映企業(yè)現(xiàn)金流量的指標(biāo)。

（四）強(qiáng)化注冊會計師審計的監(jiān)督

會計師事務(wù)所作為第三方審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該承擔(dān)會計信息真實(shí)性的鑒定責(zé)任，目前，從我國會計師事務(wù)所的發(fā)展階段來看，選擇交易對象以及決定交易價格的主動權(quán)都掌握在委托方一方，這使得許多注冊會計師事務(wù)所為取得市場份額而降低審計質(zhì)量。因此，應(yīng)增加注冊會計師審計的獨(dú)立性，完善事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，嚴(yán)禁上市公司的管理者充當(dāng)委托人，應(yīng)由上市公司設(shè)立時的審計委員會負(fù)責(zé)會計師事務(wù)所的聘用和更換，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所的外部監(jiān)管，對不負(fù)責(zé)任、放任公司粉飾財務(wù)報表或威脅公司操縱盈余管理的注冊會計師予以重罰。

（五）加強(qiáng)會計人員及管理者的職業(yè)道德教育

公司管理者當(dāng)局與會計人員的道德水平與盈余管理行為有著密切的聯(lián)系，尤其是管理者的道德素質(zhì)，直接影響著公司的盈余管理行為。因此，應(yīng)對管理人員、會計人員進(jìn)行經(jīng)常的職業(yè)道德教育，使他們充分認(rèn)識到盈余管理對公司長遠(yuǎn)發(fā)展的危害。

作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院

作者簡介：田蓉（1987— ），女，湖北潛江人，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院；宗文淵（1987— ），女，湖北武漢人，中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院。

參考文獻(xiàn)：

[1]魏明海.盈余管理基本理論及其研究述評[J].會計研究.2000，9:37-42.

[2]魏濤，陸正飛，單宏偉.非經(jīng)常性損益盈余管理的動機(jī)、手段和作用研究——來自中國上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界.2007，1:113-121.