提高內(nèi)部審計獨立性的對策分析

摘 要：獨立性是內(nèi)部審計的基本原則之一，是內(nèi)部審計人員切實有效地履行職責的基本保證，是取得審計工作預期效果及幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的基礎。本文對內(nèi)部審計獨立性的影響因素進行了深刻分析，提出加強內(nèi)部審計獨立性的對策。

關鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；對策分析

中圖分類號：D922.27文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0175-01

一、內(nèi)部審計獨立性的必要性

（一）獨立性是內(nèi)審部門開展審計工作的客觀需要。根據(jù)目前我國內(nèi)部審計工作質(zhì)量的具體要求，特別要強調(diào)其獨立性。其獨立性體現(xiàn)的關鍵方面就是是必須獨立于被審計部門，不受被審部門約束，而且還要得到被審單位主要負責人的接受、承認和支持，能夠客觀自由地開展內(nèi)部審計工作。企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部強化自我約束機制的重要手段，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。而獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，也是審計工作得以順利進行的根本保證。如果企業(yè)或單位內(nèi)部審計缺乏獨立性，那么對本企業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務活動就不能進行有效監(jiān)督。

（二）獨立性是內(nèi)部審計工作的本質(zhì)特征。最初的企業(yè)內(nèi)部審計是當企業(yè)達到一定的經(jīng)營規(guī)模時，企業(yè)最高領導者無法做到對企業(yè)的各個方面親自監(jiān)督，這就需要合理授權給一個機構來專門協(xié)助他對企業(yè)各方面業(yè)務進行監(jiān)督。這種授權本身就決定了它只對企業(yè)最高領導負責，是對各個管理層的監(jiān)督和制約。在新的經(jīng)濟發(fā)展時期，社會對內(nèi)部審計提出了新的、更高的職責要求。即促進企業(yè)加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標，加強了內(nèi)部審計的經(jīng)營管理目標和效益目標。要完成這些監(jiān)督制約、促進發(fā)展的任務，內(nèi)審機構需要具有相對的權威性和獨立性，也只有這樣內(nèi)審部門才能做到對部門、企業(yè)的領導真正負責，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高、經(jīng)營管理狀況的不斷改善。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的相關因素

（一）內(nèi)審人員配置狀況和內(nèi)審機構的設置。目前，我國企業(yè)單位的內(nèi)審人員和內(nèi)審機構在內(nèi)部審計工作上缺乏獨立性的現(xiàn)象非常普遍，內(nèi)部審計機構隸屬于其它部門領導或合署辦公的情況也很正常。由于同在一個企業(yè)單位，使審計秉公執(zhí)法受到直接影響，工作質(zhì)量也受到個別領導或其他權力部門的制約。主要類型有：附屬于紀委；附屬于監(jiān)察部門；附屬于會計部門；與會計部門或監(jiān)察部門合署辦公；附屬于某辦公室或臨時由某一部門領導等等。在人員配置上，缺乏專業(yè)審計人員，有些甚至是由物資管理人員或會計人員直接兼任。

（二）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。我國的審計工作于上世紀80年代后才開始起步的，很多具體工作都處于摸索階段。由于一些企業(yè)單位領導層不愿意賦予其內(nèi)審機構更多的獨立性，企業(yè)單位內(nèi)其他單位也不愿意看到內(nèi)審部門擁有更多的權限，另外，受到內(nèi)部審計工作容易得罪人、不受領導重視等特點的影響，許多工作能力強、業(yè)務素質(zhì)高的審計人員不愿意從事內(nèi)部審計工作，導致了很多內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)不是很高，工作質(zhì)量底下，致使審計工作往往只是表面的查查賬，打打擦邊球，失去了審計工作職能。

（三）主要領導人對內(nèi)部審計工作的認識不到位。大家都知道內(nèi)部審計重要，是企業(yè)單位發(fā)展的重要基礎。然而，實際上，大多數(shù)企業(yè)或單位的領導者并沒有真正認識內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的的重要功能作用。

（四）內(nèi)部審計的法律環(huán)境。在審計方面的法律，我國還很不完善。我國頒布的現(xiàn)有的有關審計方面的法律有：《審計法》、《注冊會計師法》。《審計法》是關于國家審計的，《注冊會計師法》是關于民間審計的。然而關于內(nèi)部審計的，卻只有《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，是由審計署在2003頒布，而只是相關規(guī)定，不是法律。這就直接導致了了國家審計、民間審計擁有比內(nèi)部審計更高的地位上，造成企業(yè)或單位領導忽視內(nèi)部審計機構和內(nèi)審人員的功能作用。

三、提高內(nèi)部審計獨立性的建議和對策

（一）加快內(nèi)部審計的法制建設步伐，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督功能。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的自我監(jiān)督、促進企業(yè)發(fā)展的功能作用，就必須加快內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)的建設步伐，將企業(yè)單位內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督經(jīng)營管理、促進企業(yè)發(fā)展的功能，讓單位領導及群眾明白內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的的必要性和重要性；從法律上保障內(nèi)部審計機構的地位，將內(nèi)部審計納入法制化軌道。只有這樣，才能實現(xiàn)內(nèi)審工作的獨立性，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計對企業(yè)單位的真正功能。

（二）合理設置獨立的內(nèi)部審計機構，加強內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)。合理設置內(nèi)部審計機構，是企業(yè)單位領導者經(jīng)營管理理念成熟的真正體現(xiàn)。同時，要提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)。要加強對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)，大力提升其綜合業(yè)務能力，優(yōu)化群體結(jié)構，使審計工作能夠進行有效審計和客觀公正評價。

（三）完善內(nèi)部審計協(xié)會的作用，加強對單位領導班子的民主監(jiān)督。內(nèi)部審計協(xié)會應積極考察、借鑒西方內(nèi)部審計管理的經(jīng)驗，探索出一條適合我國國情，既能實現(xiàn)單位對內(nèi)部審計管理要求的管理模式，又能滿足政府對內(nèi)部審計管理需求，起好政府與企業(yè)單位之間的鏈接作用，為我國內(nèi)部審計的發(fā)展獻計獻策，貢獻力量。另外，政府要發(fā)動群眾加強對企業(yè)單位領導層的民主監(jiān)督，將企業(yè)單位領導者對內(nèi)部審計工作的態(tài)度、支持力度作為其政績考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計工作撐腰打氣。從而實現(xiàn)企業(yè)單位內(nèi)部審計的在企業(yè)發(fā)展中的重大作用。

（四）制定內(nèi)部審計輪崗制度，提高內(nèi)部審計人員待遇。內(nèi)部審計工作人員長期從事某一審計崗位，長期負責某單位或部門的審計工作，會因過于熟悉本崗位業(yè)務而單調(diào)乏味，從而導致懈怠和疏忽；也會人情因素影響其公正、客觀地履行審計職責。因此，定期輪換審計對象或工作崗位是很有必要的。在工資待遇、福利升遷、考核等方面盡可能多地考慮內(nèi)部審計人員，用穩(wěn)定的內(nèi)部審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。

作者單位：信陽銀行股份公司審計部

參考文獻：

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