法務會計在治理舞弊方面的作用及發展

摘 要：法務會計在治理舞弊上發揮了重要作用，其可以在法律訴訟中準確地認定舞弊者的法律責任，使舞弊者最終無利可圖，并對其它企業產生震懾、警示作用，從而達到有效治理舞弊的目的。我國法務會計發展具尚處于起步階段，發揮法務會計在治理舞弊上的重要作用，既要借鑒國外先進經驗，更要開展切實具體的、符合中國國情的實踐，并在制度建設、人才培養等方面付出努力。

關鍵詞：法務會計；舞弊

中圖分類號：F230文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）08-0095-01

一、法務會計治理舞弊的作用分析

法務會計可以獨立地對法律訴訟中所涉及的財務問題進行專業的確認和解釋，搜集、整理會計資料以提供有效證據，對舞弊事項是否發生、舞弊程度、損失金額的計量等問題進行鑒定并發表專家意見，有助于審判機關公正、高效地認定舞弊者的法律責任，尤其是民事賠償責任。維護廣大股東等的利益，同時對其他公司起到震懾、警示作用。具體來說，法務會計在治理舞弊過程中所發揮的作用主要是舞弊調查和訴訟支持。

（一）舞弊調查:法務會計師對公司舞弊的調查，包含兩個層次：一是確認舞弊是否真實發生；二是在確認舞弊已經發生的情況下，繼續深入調查舞弊細節，搜集、整理會計證據，并對其進行鑒定并發表專家意見。

（二）訴訟支持:法務會計對舞弊治理的訴訟支持，主要體現在以下方面：1、證據的搜集與認定。我國三大訴訟法中都規定了“以事實為依據、以法律為準繩”的原則。法務會計師通過對上市公司舞弊進行調查，能夠依靠其法律和會計兩方面知識，有針對性地搜集、整理與舞弊相關的會計資料，作為法庭訴訟證據。另外，法務會計師能夠利用自身既通曉會計知識，又熟悉法律規定的優勢，做到融會貫通，在紛繁復雜的會計資料里找到能夠真正有效的信息，作為指控舞弊的最有力證據。2、經濟損失的計量。由于公司舞弊往往涉及復雜龐大的會計數據，而且現行的會計準則中規定了多種計量方法，會計實務中運用不同的計量方法會產生差距明顯的結果。而法務會計師能夠借助自己的專業優勢，準取地確定損失范圍，合理地適用計量方法，化解法律界與會計界針對相關問題的沖突，有效解決訴訟中的民事賠償問題，維護廣大股東和投資者的利益。3、法庭服務并出具法務會計工作報告。法務會計師提供的法庭服務主要體現為以鑒定人或專家證人身份出庭作證、接受質證。法務會計工作報告是法務工作師的最終工作成果，其實質上就是法務會計師的鑒定結論，能夠最精煉、最直接地表達法務會計師的最終鑒定意見，清晰易懂、一針見血地揭露公司舞弊，便于律師對上市公司提出有效指控，有助于法庭準確地追究舞弊公司的法律責任，提高舞弊成本，真正對其他公司產生警示作用。

二、對我國運用法務會計治理舞弊的現狀分析與發展建議

（一）我國運用法務會計治理舞弊的可行性分析

1、有潛在的市場需求：隨著我國證券市場在公民生活中的影響力日益擴大，公民的法律維權意識不斷增強，勢必將有越來越多的有關上市公司舞弊的民事訴訟和法律糾紛急需法務會計的參與。這為法務會計提供了巨大的發展空間。2、法律確認了注冊會計師提供法務會計服務的主體地位：最高人民法院2002年頒布的《人民法院對外委托司法鑒定管理規定》，這為注冊會計師和律師等相關專業人員提供了進入法務會計服務市場的機會，也意味著由法務會計師提供專家證人服務的主體地位得到了法律確認。3、有國外注冊會計師的法務會計業務經驗可借鑒：目前，國際“四大”會計師事務所已在中國地區開展了比較全面的法務會計業務。這說明雖然在我國法務會計服務內容不及西方國家那么廣泛，但由注冊會計師來開展法務會計服務在我國是可行的。他們的成功經驗為我國本土會計師事務所開展法務會計業務提供了有益的借鑒。

（二）我國運用法務會計治理舞弊的阻礙因素

目前，法務會計在我國尚處于起步階段，還面臨不少的問題需要解決。當前我國運用法務會計治理舞弊的阻礙因素主要有：1、理論研究不完善。目前我國對法務會計的研究主要還處于理論研究階段，理論框架還不完善，存在許多問題。2、實務開展不充分。我國絕大多數會計師事務所還沒有大力的開展法務會計工作，實務工作經驗嚴重不足。這既影響到法務會計在治理舞弊中出色地完成任務，也嚴重關系到法務會計理論能否做到實事求是，能否禁得起考驗并正確指導實踐。3、人才培養規模較小，水平參差不齊。我國會計人員、審計人員、律師等人才多數是“單一型”的，只掌握某一方面的專業知識，缺乏“多面手”。4、法律法規不健全。我國對舞弊的法律責任認定上對民事責任的規定相對薄弱。目前對上市公司實質上比較輕的責任追究力度，顯然無法完全展現法務會計在治理舞弊上的作用。

（三）對促進法務會計在治理舞弊上發揮作用的建議

1、借鑒國際經驗，根據我國國情實事求是地開展研究。在法務會計的理論和實務研究上應密切關注發達國家最新的發展動態，積極借鑒國外的發展經驗。同時注重我國自己的國情和經濟發展特色，做到具體問題具體分析，從實際中總結、提煉真正站得住腳的理論，發展真正能夠解決我國公司舞弊現實問題的法務會計。2、完善法律法規，加強部門協調。我國應當通過完善相關法律法規，把對公司舞弊的民事責任追究放在更重要的位置。同時，中國注冊會計師協會和相關司法部門、市場監管部門應當加強溝通、協調與合作，對實務中法律界和會計界的沖突矛盾加以解決，為法務會計的發展提供有力的制度保障。3、注重實務，培養高素質人才。目前我國已有部分高校設置了法務會計的相關專業，今后應該加強對學生的實際技能的培養。

結束語：就我國目前的發展狀況而言，運用法務會計仍需要克服許多困難，做相當多的工作，涉及經濟、法律、人才培養等多方面內容。需要國內學者及實務工作者不斷實事求是地研究、探索，認真總結法務會計發展過程中的經驗、教訓，以促進法務會計在治理舞弊方面充分發揮重要作用。

作者單位：首都經濟貿易大學會計學院

參考文獻：

[1]班青.法務會計在控制舞弊方面的研究分析[D].同濟大學.2007.

[2]曹愛蘭.法務會計對會計舞弊的揭示機制研究[D].湖南大學.2006.