美麗的三張表

摘 要：資產(chǎn)負債表，利潤表和現(xiàn)金流量表作為財務(wù)報表中最重要的三大報表，可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀態(tài)以及現(xiàn)金運營情況，有助于對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力、盈利水平、管理水平進行評價，為管理者，債權(quán)、債務(wù)人以及投資者提供財務(wù)參考信息。本文主要通過對三大財務(wù)報表的重要性進行分析，根據(jù)三個表間的勾稽關(guān)系，確認在審計過程中財務(wù)報表反映公司運營能力的作用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；勾稽關(guān)系；審計；作用

中圖分類號： F239文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4117（2011）08-0075-01

一、財務(wù)報表的重要性

財務(wù)報表的作用體現(xiàn)在多個方面：首先，資產(chǎn)負債表，利潤表和現(xiàn)金流量表反映出企業(yè)在某一時期的企業(yè)運營狀況，盈利水平和現(xiàn)金運營情況，管理者通過這些指標(biāo)確認企業(yè)經(jīng)營狀況，并根據(jù)各財務(wù)指標(biāo)的完成狀況，對生產(chǎn)和管理人員進行考核評價，確認企業(yè)發(fā)展方向，對潛在問題防微杜漸，提高企業(yè)管理水平，加強企業(yè)經(jīng)濟效益。其次，三大財務(wù)報表有利于企業(yè)債權(quán)、債務(wù)人，投資者了解企業(yè)財務(wù)狀況，對企業(yè)的盈利，償債，投資收益和預(yù)期發(fā)展進行分析，并根據(jù)此作出各項決策。最后，財務(wù)報表是確認企業(yè)收入，應(yīng)繳稅額的依據(jù)，稅務(wù)系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表進行監(jiān)督管理，防止企業(yè)偷漏稅行為發(fā)生，損害國家利益。

二、各報表間的勾稽關(guān)系

同一會計期間內(nèi)，財務(wù)分析這可根據(jù)三大財務(wù)報表的勾稽關(guān)系來考察企業(yè)實際財務(wù)狀況。首先，資產(chǎn)負債表與利潤表在相同會計期間內(nèi)，利潤表中的凈利潤等于收入減掉成本與期間費用的差額，若凈利潤為正數(shù)，即當(dāng)期有盈利，產(chǎn)生現(xiàn)金流入，那么在資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益未發(fā)生變動的情況下，凈資產(chǎn)期末余額減去凈資產(chǎn)起初余額等于凈利潤。其次，對于資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表而言，在同一會計期間內(nèi)，現(xiàn)金流量金額等于企業(yè)內(nèi)部各項活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之和，恒等于期末現(xiàn)金余額與期初現(xiàn)金余額之差，即現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量金額等于資產(chǎn)負債表中期末貨幣資金余額與期初余額之差。最后，利潤表與現(xiàn)金流量表均反映企業(yè)在當(dāng)期會計期間內(nèi)的財務(wù)成果和財務(wù)狀況。其中利潤表反映出當(dāng)期企業(yè)的會計成果，現(xiàn)金流量表則真實的反映企業(yè)的實際財務(wù)能力，現(xiàn)金狀況。現(xiàn)金流量表中對某些經(jīng)濟活動項目進行調(diào)整，包括損益與營運資金的增減，最終將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，計算現(xiàn)金流量凈增加額。

三、報表在審計中的應(yīng)用

（一）償債能力分析：企業(yè)償債能力分為短期償債能力與長期償債能力，其中短期償債能力主要表現(xiàn)為企業(yè)的變現(xiàn)能力，即在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變現(xiàn)金的能力，主要財務(wù)指標(biāo)有流動比率和速動比率。長期償債能力是指根據(jù)權(quán)益與資產(chǎn)，權(quán)益與收益的關(guān)系，分析企業(yè)資本結(jié)構(gòu)合理性，主要財務(wù)指標(biāo)包括資產(chǎn)負債率，產(chǎn)權(quán)比率和有形凈值債務(wù)率。

在進行短期償債能力分析中，流動比率是指流動資產(chǎn)對流動負債的比率，流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債，該指標(biāo)用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還負債的能力。速動比率是指是指速動資產(chǎn)對流動負債的比率，即速凍比率=速動資產(chǎn)÷流動負債。兩個財務(wù)指標(biāo)相互影響短期償債能力。其中當(dāng)流動比率小于1且速動比率小于0.5時，企業(yè)資金流動性差，短期籌集現(xiàn)金的能力較弱，短期償債能力不強；當(dāng)流動比率大于1.5小于2且速動比率大于0.75小于1時，資金流動性正常；當(dāng)流動比率大于2且速動比率大于1時，意味著資金流動性非常好，可以隨時變現(xiàn)，沒有短期償債風(fēng)險。

企業(yè)長期償債能力可通過資產(chǎn)負債率，產(chǎn)權(quán)比率，有形凈值債務(wù)率和這三個財務(wù)指標(biāo)進行分析。其中，資產(chǎn)負債率是企業(yè)負債總額與資產(chǎn)總額的比率，即資產(chǎn)負債率=負債總額÷資產(chǎn)總額，當(dāng)資產(chǎn)負債率過高，企業(yè)將會出現(xiàn)資不抵債的情況，從債權(quán)人的角度來看，資產(chǎn)負債率越高，資金回收的風(fēng)險越大，資產(chǎn)負債率越低，償還債務(wù)的保障就越大。產(chǎn)權(quán)比率是指債權(quán)人提供資本與股東提供資本的比率，即產(chǎn)權(quán)比率=債權(quán)人提供的資本÷股東提供資本，產(chǎn)權(quán)比率高，則債權(quán)人的風(fēng)險高，產(chǎn)權(quán)比率低，則風(fēng)險低。有形凈值債務(wù)率越低，企業(yè)長期償債能力越強，這主要以債權(quán)人的角度，看債權(quán)人投入的資本將受到股東權(quán)益保障的力度。

（二）盈利能力分析：企業(yè)賺取利潤的能力就叫做盈利能力，企業(yè)盈利能力是企業(yè)管理者，市場投資人以及債權(quán)債務(wù)這樂于見到了，盈利能力越強，企業(yè)活力越大，反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標(biāo)包括銷售凈利率，銷售毛利率，資產(chǎn)凈利率，凈資產(chǎn)收益率等。

1、銷售凈利率。銷售凈利率是指企業(yè)實現(xiàn)凈利潤與銷售收入的對比關(guān)系，用于衡量企業(yè)獲得銷售收入的能力，即銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入。從公式中可看出，為了保持銷售凈利率不下滑，需實現(xiàn)銷售收入與凈利潤在增長的同時，凈利潤的增長幅度大于銷售收入的增長幅度，通過保持銷售凈利率，改善企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)水平，提高企業(yè)收益率。

2、銷售毛利率。銷售毛利率是企業(yè)核算利率最基本的財務(wù)指標(biāo)，銷售毛利率較低，則無法維持企業(yè)日常活動產(chǎn)生的各項費用，則無法形成盈利。

3、資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率用于反映企業(yè)運用所有資產(chǎn)可以達到的利潤水平，資產(chǎn)凈利率=凈利潤÷凈資產(chǎn)。資產(chǎn)凈利率越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出水平就越高，并且在增加收入，控制成本方面，財務(wù)控制較高。

4、凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率又稱為股東權(quán)益收益率，是收益與企業(yè)凈資產(chǎn)的比例關(guān)系，即凈資產(chǎn)收益率=凈收益÷凈資產(chǎn)，該財務(wù)指標(biāo)作為衡量企業(yè)投資者對資本投入的利用效率，指標(biāo)值越大，則表明平均資本投入所帶來的資本回報率越高。

作者單位：重慶建工第九建設(shè)有限公司

參考文獻：

[1]趙艷紅.會計報表準(zhǔn)確報出的基礎(chǔ)——表間勾稽關(guān)系的核對[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2010，2.

[2]陳昊.運用會計勾稽關(guān)系對虛假上市公司財務(wù)信息的識別研究[J].中國集體經(jīng)濟，2009，30.

[3]劉錦鳳.多層次、多元化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)構(gòu)建[A].中國會計學(xué)會財務(wù)管理專業(yè)委員會2009年學(xué)術(shù)年會論文集[C].2009.