存貨計價方法淺談

摘 要：《存貨》準則第十四條規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本，取消了后進先出法。本文將結合中外學者的觀點對“先進先出法”和“后進先出法”作出闡述與比較。

關鍵詞：先進先出法；后進先出法；中國

中圖分類號：F715.5文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）08-0096-01

存貨是企業一項很重要的資產，合理選擇存貨的計價方法對企業的經營成果有著重要的影響。財政部在2006年2月15號發布的《企業會計準則第1號——存貨》第14條明確規定：企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。換言之，該項規定取消了現行準則中所允許的發出存貨計價采用“后進先出法”和“移動加權平均法”的計價方法。它與原來的《企業會計準則-存貨》相比，發生較大變化的是存貨的計價方法。上述做法與國際會計準則的相關規定是一致的。

那么，究竟為什么選擇先進先出法而摒棄后進先出法呢？我們先來看一個案例。

假設甲企業2008年11月份產成品的入庫和發出情況如表1所示，本月企業銷售收入為5000000元，所得稅稅率為25％.

某產成品庫存清單

通過上表我們可以計算得到銷售收入及凈利潤等數據

通過上例不難看出：

先進先出法在計算存貨成本時，期末存貨成本與市價相近。后進先出法銷售成本與市價相近。若物價水平持續上漲，則后進先出法計算的當期發出商品成本最高、利潤額最小，減少了當期交納的企業所得稅。

在這里，我將從企業的角度剖析來這個問題。企業對存貨計量方法的選擇基于2點：存貨壽命的預期；未來價格的預期。對這兩個預期作出的判斷也決定了給定情況下的計量方法。同時，存貨壽命的預期又決定著對未來價格的預期。作出如下假設:

存貨壽命存貨估價

后進先出0 or最初存貨的購入價

先進先出1 最近存貨的市價

當假設存貨壽命為0，后進先出以最初存貨購入價計算存貨成本。這好比對存貨進行清算，用最初購入的價格評估清算的存貨價值是再好不過了；當存貨的壽命被看做是無限的，存貨價值用歷史成本計量是對這些資產最好的評估。其實，在任何一種對存貨壽命的假設下，后進先出都未必是現實可行的。由于存貨價格的波動，利潤或損失將被隨意地從損益表中增減，這是一個非常嚴重的缺點，它使企業喪失了管理和經濟體系的有效性。后進先出法使得在不同情況下會計計量出現了多種選擇，無疑為財務報告的人為操縱埋下了禍根。采用后進先出法，可能美化了利潤表，虛增了所有者權益；同時期末存貨的賬面價值很高，虛增了公司的資產。當存貨市場價格上漲時，企業可以通過多購買的方式來抬高本期銷售成本，降低本期利潤，遞延稅金。但是在很多情況下，由于經營的變化，不需要保持過多的存貨，此時這種購入存貨的行為就是不經濟的。

在先進先出下，存貨的壽命被認為只有一個會計期間。因為存貨的價值是以最后一批的入庫品的購買價格計算的，在這種體系下，由物價引致的風險完全限制在存貨科目和其他資產科目中，此時損益表包括了因為物價上漲而增值的收入和物價下跌而蒙受的損失，此時的損益表才的確是對已經發生的損益的事后記錄，而不是對下一個會計期間的銷售收入的事前記錄。顯然，后進先出是隱藏當前風險的工具。在企業有秩序的運轉下，商品的銷售是企業決策的結果。損益表應當測量由那些決策實現的損益，這些決策源于價格水平的變動，生產流程或者其他因素。當收益實現后，新一輪的決策又會開始。先進先出法法更側重于反映公司長期的經營情況。所以，先進先出法計量歷史成本數據，而后進先出法計量假設、有待證實的數量。從管理的角度，最好使用報告歷史數量的方法，并在此基礎上對決策作出修正，而不是將預測的假設掩藏在損益表的背后。

上述主要討論后進先出法對損益表的影響，那么當先進先出法把這種風險轉移到資產負債表時，又要如何應對呢？在對資產負債表和損益表誰更重要的爭論中，占上風還是資產負債觀。資產負債觀要求根據未來期間經濟利益流入、流出企業情況對相關資產、負債等進行確認與計量。先進先出法正體現了這種思想。而與后進先出一脈相承的收入費用觀則強調當期收益的計算，強調期間損益的正確反映。可見，選擇資產負債觀還是收入費用觀，對會計信息質量會產生重大的影響。

結束語：在我看來，先進先出法是一種更安全的方法。公司管理層對存貨的購買（或其他資產）是為了補充不足或增加數量，因為預測到，相對于存貨的購買成本，未來的市場還是有利可圖的。對價格的預期反映在管理層的決策中，于是企業購入存貨，這將決定企業未來的發展是欣欣向榮還是瀕臨破產。因此，應以與管理層決策的時間離得最近的價格作為存貨估價的基礎。

參考文獻：

[1]王晗.關于取消后進先出法的思考[J].財會研究.2008，3.

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