論我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題與解決的對策

摘 要：高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校管理工作的一個重要組成部分，財務(wù)內(nèi)部控制的成效將會直接影響學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展。新時期，隨著高校的發(fā)展，財務(wù)內(nèi)部控制的作用更加不容忽視。本文主要分析了現(xiàn)階段我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題提出了一些關(guān)于加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；建議

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0193-02

高校財務(wù)內(nèi)部控制是為了確保高校教學(xué)、科研等各項工作正常、有序運行，確保學(xué)校資產(chǎn)完整，提高高校會計信息質(zhì)量而制定的一系列計劃、程序和措施。高校財務(wù)內(nèi)部控制是高校管理工作的一個重要組成部分，財務(wù)內(nèi)部控制的成效會直接影響學(xué)校的建設(shè)與發(fā)展。

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

我國關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制的理論和實踐都有了初步的發(fā)展，財務(wù)部先后出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》和《內(nèi)部規(guī)范配套指引》。但是目前這些研究都還比較側(cè)重于企業(yè)，而對高校財務(wù)涉及得比較少。隨著我國高等教育的發(fā)展和招生制度的變化，我國的高校財務(wù)面臨著新的工作形勢，各高校應(yīng)該在相關(guān)法律法規(guī)和理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，加強財務(wù)內(nèi)部控制。目前，我國高校財務(wù)內(nèi)部控制主要還存在著以下問題：

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。高校內(nèi)部控制制度的不完善主要表現(xiàn)在以前幾個方面：其一、內(nèi)部控制制度和管理模式不相符。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，目前很多的高校為了增強辦學(xué)力量，都朝著綜合性大學(xué)發(fā)展，很多高校進行了院校合并，實行多校區(qū)管理模式。但是財務(wù)管理方面，各校區(qū)卻依舊沿用的各自的財務(wù)管理方法，沒有制定統(tǒng)一的制度、建立統(tǒng)一財務(wù)管理體系。二、內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠全面。如有的高校在對外投資方面沒有實行內(nèi)部控制，導(dǎo)致了對外投資決策程序不合理，增加了投資風(fēng)險。還有的高校在內(nèi)部控制制度方面?zhèn)戎赜谝患墪嫼怂泐I(lǐng)域，而對固定資產(chǎn)變動、低值易耗品的清查、科研經(jīng)費等方面都沒有建立內(nèi)部控制制度。三、內(nèi)部控制制度內(nèi)容過于簡單，執(zhí)行不力。有的高校制定的內(nèi)部控制制度過于簡單，缺乏規(guī)范的控制程序，并且財務(wù)人員的之間的職責(zé)權(quán)限規(guī)定不明確，造成了管理的混亂，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

（二）高校預(yù)算管理不完善，預(yù)算編制不科學(xué)。預(yù)算管理在高校財務(wù)管理中起著十分重要的作用。目前高效的預(yù)算管理主要存在三個問題：其一財務(wù)預(yù)算的質(zhì)量不高。高校一般是在每年的11月至12月做下一年的財政預(yù)算，但是隨著招生政策和措施的變化，每年9月學(xué)校開學(xué)的時候招生人數(shù)和學(xué)校規(guī)模都會發(fā)生變化，而這些變化在上一年所作的財政預(yù)算中往往是沒有顧及到的，因而會對財政預(yù)算的執(zhí)行力產(chǎn)生一定的影響。其二、支出預(yù)算的編制方法不科學(xué)。目前有些高校還是在用基數(shù)加增長的方法來編制支出預(yù)算。對經(jīng)費支出項目缺乏量化分析和科學(xué)論證，如造成一些科研項目的經(jīng)費不足而一些服務(wù)部門的財務(wù)支出費用不斷增加，造成預(yù)算不足或是預(yù)算浪費。三、預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整的管理有待加強。有些高校在編制了財務(wù)預(yù)算以后，缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析和評價機制，沒有及時的了解掌握各項預(yù)算經(jīng)費的使用情況，也沒有科學(xué)、準(zhǔn)確的分析預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的一些問題。并且，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，內(nèi)容不實或是預(yù)算約束不強的情況也時有發(fā)生。

（三）沒有充分重視總會計師的作用。在《高等學(xué)校財務(wù)制度》中明確規(guī)定：“高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負(fù)責(zé)制。”并且還規(guī)定了在符合條件的高校中應(yīng)該要設(shè)置總會計師，協(xié)助校（院）長領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的財務(wù)工作。我國有很多高校都已經(jīng)確立了校（院）長財務(wù)責(zé)任制，增強了學(xué)校財務(wù)工作的宏觀管理和協(xié)調(diào)能力。但是總會計師的地位和作用卻沒有得到重視，有的學(xué)校甚至都沒有建立總會計師制度。隨著教育事業(yè)的發(fā)展和高校的改革，高校的財務(wù)工作面臨的形勢越來越復(fù)雜，這就迫切的需要高校設(shè)置總會計師，充分發(fā)揮其作用，協(xié)助校（院）長做好學(xué)校財務(wù)管理工作。

（四）缺乏有效的內(nèi)部審計機制。內(nèi)部審計在高校的財務(wù)管理中起著重要的作用，它能對財務(wù)內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督、評價。在實際工作中很多高校的內(nèi)部審計機制不夠完善，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。高校財務(wù)內(nèi)部審計制度問題主要表現(xiàn)在兩個方面：其一、審計方法落后。隨著會計電算化的發(fā)展，高校財務(wù)內(nèi)部控制的處理方式有了很大的改變，這就對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，而某些審計人員的工作方式還停留在手工操作階段，無法適應(yīng)新時期的審計工作。其二、審計范圍不全面。財務(wù)審計工作應(yīng)該要對高校財務(wù)內(nèi)控的各個方面進行監(jiān)督，但是現(xiàn)在很多高校的審計工作主要側(cè)重于學(xué)校財務(wù)的收支情況，學(xué)校設(shè)備采購的真實性，基建工程招標(biāo)和資金活動的合法性。而對學(xué)校二級院校的日常開支、各部門創(chuàng)收的合理性等內(nèi)部管理環(huán)節(jié)中存在的一些問題卻沒有進行及時、有效的監(jiān)督和審計。

二、加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策建議

（一）健全高校財務(wù)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制主要是對高校的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和控制，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)嚴(yán)格的按既定目標(biāo)進行，防止出現(xiàn)誤差或是舞弊，為學(xué)校財務(wù)工作的健康有序提供保障。高校的內(nèi)部控制應(yīng)該從如下方面著手：一、財務(wù)管理應(yīng)該重視事前控制，同時也要進行事后控制，防止財務(wù)管理中出現(xiàn)的不法行為或是無效工作。二、要注重程序制約。對高校對外投資、基建項目招標(biāo)、設(shè)備物資的采購和學(xué)費收取等財務(wù)活動要嚴(yán)格的按照授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等程序進行。三、設(shè)立明確的獎懲機制，要在崗位分工和機構(gòu)設(shè)置方面要明確相關(guān)工作人員和部門的權(quán)責(zé)范圍。

（二）加強高校財務(wù)的預(yù)算管理。高校得財務(wù)工作在預(yù)算管理中，要堅持收支平衡的原則，建立論證充分、編制合理及調(diào)研細(xì)致的預(yù)算制度。要完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，以條文的形式明確的規(guī)定各部門預(yù)算調(diào)整的時間、方法、程序等。實行分級預(yù)算，即校級和所屬各部門都要編制預(yù)算，特別是那些得獨立核算的高校下屬單位也要編制預(yù)算，從而避免預(yù)算內(nèi)容不實、預(yù)算約束力不強的情況。并且還要建立預(yù)算跟蹤、分析、評價機制，完善預(yù)算管理機制，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

（三）重視總會計師的作用。高校總會計師直接對全面領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校財務(wù)工作的校（院）長負(fù)責(zé)，協(xié)助他們進行財務(wù)管理工作。高校設(shè)置總會計師，有利于增強財務(wù)預(yù)算編制的合理性、增強財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力；有助于高校建立更加規(guī)范的信貸計劃、財務(wù)收支計劃和資金籌措使用方案；有利于建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制制度，強化資金管理，提高高校財務(wù)管理效率；并且能在各項經(jīng)濟研究決策、審查等方面發(fā)揮其積極的作用。因此，要加強高校的財務(wù)內(nèi)部控制，就應(yīng)該按照《高等學(xué)校財務(wù)制度》的要求設(shè)置總會計師。

（四）加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是對內(nèi)部經(jīng)濟活動的再監(jiān)督。高校的內(nèi)部審計工作，除了要對內(nèi)部控制活動進行監(jiān)督外，還應(yīng)該針對其有效性進行評價并提出一些建設(shè)性的意見、建議。在檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的時候，應(yīng)該著重注意學(xué)校財務(wù)收支情況、固定資產(chǎn)的增減情況等一級管理單位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時又要注意將審計工作的內(nèi)容擴展到財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)審計死角。并且財務(wù)審計的情況應(yīng)該形成報告性的文件，在文件中應(yīng)該指出高校內(nèi)部控制中存在的問題和不足，并針對這些問題和不足提出一些糾正和完善的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

健全的財務(wù)內(nèi)部控制有利于保證高校的財產(chǎn)完整、減少舞弊行為，同時也是強化高校內(nèi)部管理的重要手段，能夠為高校教學(xué)和科研等各項工作的正常、有序運行提供可靠的保障。在新時期，高校面臨著新的發(fā)展環(huán)境，財務(wù)工作也面臨著新的挑戰(zhàn)。這就更加需要高校財務(wù)工作人員建立與時代和環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而更好地滿足高校經(jīng)營管理的需要。

作者單位：南京曉莊學(xué)院財務(wù)處

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