新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組問題研究

摘 要：當(dāng)下，我國(guó)現(xiàn)階段許多企業(yè)自身資金缺乏，負(fù)債率超高等問題嚴(yán)重制約著企業(yè)發(fā)展，并由此引起理論界的廣泛關(guān)注。從理論上來講規(guī)范的債務(wù)重組對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有利，這就需要分析企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境。而債務(wù)重組是來自外部環(huán)境的一個(gè)重要探索解決方案，可以提高資源利用效率和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文在債務(wù)重組過程中存在問題方面進(jìn)行了分析，并提出了一些可行建議。通過對(duì)這些問題的探討，希望能夠真正地發(fā)揮債務(wù)重組其積極的作用和效果，將會(huì)降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助其進(jìn)退兩難的局面，促進(jìn)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；債務(wù)重組；問題研究

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0137-01

一、前述

當(dāng)下，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各種難以確定的經(jīng)濟(jì)因素正在不斷變化，例如：國(guó)家宏觀調(diào)控相關(guān)的法律法規(guī)的改變、利息率和稅收方面的調(diào)整，特別是市場(chǎng)之中激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，我們知道，這將會(huì)影響到企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。在以規(guī)范企業(yè)為目的的前提下，特別是上市公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)及相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露，杜絕人工利潤(rùn)操作，特別指定了改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的方法。

二、新債務(wù)重組制度在新準(zhǔn)則中的規(guī)定

2006年2月，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并修訂了關(guān)于債務(wù)重組方面的內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)政部基于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)—債務(wù)重組》----即后稱為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則中規(guī)定，所謂債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同舊的債務(wù)重組準(zhǔn)則相比，新債務(wù)重組制度的相關(guān)規(guī)定相對(duì)比較嚴(yán)格，但是其縮小了債務(wù)重組的核算范圍。然而，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定債務(wù)寵物必須同時(shí)滿足兩個(gè)基本條件：第一、債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難；第二、債權(quán)人也應(yīng)該做出相應(yīng)讓步。

2、新的債務(wù)重組制度調(diào)整了債務(wù)重組的方式，相比舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了債務(wù)人的債務(wù)可以轉(zhuǎn)換為債權(quán)人在債務(wù)人公司的股份。這可以說明，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，債務(wù)重組的方式更加明確、可觀性較強(qiáng)。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組中涉及用于償還債務(wù)的資產(chǎn)等入賬價(jià)值的確定。與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中債務(wù)人用于清償債務(wù)涉及的資產(chǎn)、股權(quán)等，債權(quán)人和債務(wù)人都要以其公允價(jià)值計(jì)量。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)債務(wù)重組存在的問題

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，很難顧全資金之有效流轉(zhuǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，債權(quán)人必須先來對(duì)比修改債務(wù)條件后的未來應(yīng)收金額和重組債權(quán)的賬面價(jià)值，并且一次為根據(jù)來做出是否進(jìn)行賬務(wù)處理的判斷。因?yàn)槠髽I(yè)資金都需要高效率的流轉(zhuǎn)，所以適用新的債務(wù)重組制度時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生重組債權(quán)的未來應(yīng)收金額大于賬面價(jià)值的情況。這種情形使得企業(yè)在適用新債務(wù)重組的制度下難以顧全資金的有效流轉(zhuǎn)。

（二）債務(wù)重組新制度之有關(guān)法律、規(guī)章制度需要完善。我國(guó)國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)所制定的相關(guān)債務(wù)重組制度有關(guān)的法律以及政府機(jī)關(guān)制定的有關(guān)規(guī)章制度仍然需要改善，從而杜絕小部分企業(yè)因?yàn)榉芍匆?guī)定而實(shí)施非法行為。這對(duì)于相關(guān)的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和政府機(jī)關(guān)的立法工作提出了一定的要求，在債務(wù)重組新制度方面要進(jìn)行深入調(diào)查、深入分析，以適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五、對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的債務(wù)重組制度的建議

（一）完善債務(wù)重組制度，明確公允價(jià)值之標(biāo)準(zhǔn)確定在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的整體素質(zhì)日益增強(qiáng)，在債務(wù)重組中如何確定公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)成為重中之重。首先，提出一個(gè)確定會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)的解決方式。其次，完善政府及企業(yè)的監(jiān)督職能、嚴(yán)格對(duì)違反法律法規(guī)的相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和主要參與人予以懲罰，同時(shí)在對(duì)公允價(jià)值問題上完善其相關(guān)法律和規(guī)章制度。再次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善公司內(nèi)部控制制度和資金管理制度；最后，杜絕暗箱操作、貪污腐敗等違反新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督監(jiān)管制度。

（二）完善法律法規(guī)，合理確定債務(wù)重組制度的對(duì)象和范圍。為了更好得貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的債務(wù)重組制度和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的法律規(guī)制，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)重組之相關(guān)規(guī)定而確定有利于經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的法律和相關(guān)規(guī)章制度，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

六、研究結(jié)論

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2006年出臺(tái)后，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論。筆者認(rèn)為，這一次的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改舊準(zhǔn)則在側(cè)重于工商企業(yè)管理方面的規(guī)定，同時(shí)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則囊括了農(nóng)業(yè)、金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布表示已經(jīng)基本確定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則毫無疑問得將會(huì)推動(dòng)我國(guó)在自我發(fā)展和社會(huì)層面上的穩(wěn)步發(fā)展。然而，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則的理論實(shí)踐，以及讓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度特別是債務(wù)重組制度在企業(yè)的生存與發(fā)展過程中發(fā)揮積極作用，仍然有待繼續(xù)調(diào)整。

作者單位：九江職業(yè)大學(xué)

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