地方高校財(cái)務(wù)中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略分析

摘 要：地方高校在發(fā)展中出現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)失效的現(xiàn)象，這由多種因素引起。本文認(rèn)為在預(yù)算控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制以及重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等環(huán)節(jié)需要做到四個(gè)到位才能更好地進(jìn)行防范。

關(guān)鍵詞：地方高校財(cái)務(wù)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0239-01

當(dāng)前，我國(guó)高校發(fā)展帶來(lái)的是經(jīng)費(fèi)總量的增長(zhǎng)和財(cái)務(wù)內(nèi)容增多的態(tài)勢(shì)。高校，尤其是地方高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制出現(xiàn)了內(nèi)控失效而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)案件。雖然地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處在完善當(dāng)中，但是重點(diǎn)的一些領(lǐng)域，像預(yù)算控制、工程項(xiàng)目控制、采購(gòu)和付款控制以及重大事項(xiàng)的決策機(jī)制等環(huán)節(jié)還是薄弱的，這需要采取相應(yīng)的策略來(lái)解決上述環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制問(wèn)題，具體是做好四個(gè)到位：

一、預(yù)算控制到位

地方高校財(cái)務(wù)管理的核心就是預(yù)算管理，因此加強(qiáng)地方高校的預(yù)算控制及其管理作為構(gòu)建地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要內(nèi)容。其目標(biāo)就是要保障科學(xué)化和合理化的編制高校財(cái)務(wù)預(yù)算，從而防止編制預(yù)算時(shí)的主觀性，保證編制預(yù)算的全面性和客觀性，同時(shí)維護(hù)好預(yù)算的嚴(yán)肅性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的力度。地方高校財(cái)務(wù)預(yù)算控制主要的內(nèi)容有預(yù)算程序的控制、預(yù)算編制的控制、預(yù)算執(zhí)行的控制。預(yù)算程序的控制就是在預(yù)算編制的過(guò)程中地方高校需要履行的步驟與審批。預(yù)算編制的控制就是預(yù)算的編制在充分的預(yù)算調(diào)查和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)上一年預(yù)算執(zhí)行的基本情況，從中找到預(yù)算編制過(guò)程中存在的問(wèn)題；同時(shí)需要知道學(xué)校本年的各項(xiàng)工作計(jì)劃、任務(wù)及其重要性，比較全面地掌握預(yù)算編制中的基本數(shù)據(jù)，然而按照預(yù)算編制方法及其預(yù)算編制的原則，對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行全面、客觀和細(xì)致的編制。而預(yù)算執(zhí)行的控制就是要控制預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程，努力維護(hù)好預(yù)算的嚴(yán)肅性，防范發(fā)生沒(méi)有預(yù)算與超預(yù)算的現(xiàn)象，當(dāng)有預(yù)算變更行為發(fā)生時(shí)要嚴(yán)格履行授權(quán)審批控制。

二、工程項(xiàng)目控制到位

現(xiàn)在的地方高校在擴(kuò)建、新建、維修等工程方面都有規(guī)模大、投資金額高的特點(diǎn)，在這些工程項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，很容易因?yàn)榭刂撇坏轿欢l(fā)生貪污受賄行為，從而影響到工程的質(zhì)量，所以對(duì)工程項(xiàng)目開(kāi)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是地方高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要內(nèi)容。其目標(biāo)就是要保證工程施工的質(zhì)量，杜絕工程項(xiàng)目施工過(guò)程中出現(xiàn)的各種不端行為，并嚴(yán)格控制好工程的日常支出；其具體的內(nèi)容有工程決策控制、工程設(shè)計(jì)與概算控制、工程招投標(biāo)和合同控制、工程施工與付款控制、工程項(xiàng)目變更控制、工程竣工驗(yàn)收與決算控制等。

在工程決策控制方面，地方高校要根據(jù)自身的特點(diǎn)建設(shè)好工程方面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在進(jìn)行項(xiàng)目決策時(shí)要在充分論證的基礎(chǔ)上來(lái)編制工程可行性研究報(bào)告，然后做出詳細(xì)的決策程序，從而確保科學(xué)決策；還要建立工程技術(shù)分析與評(píng)審制度、決策的責(zé)任制度，并明確有關(guān)部門(mén)與人員的責(zé)任等。在工程設(shè)計(jì)和概算控制方面，地方高校要明確規(guī)定和編制工程預(yù)算，并保證所編制的工程預(yù)算的合理性和客觀性；需要審核工程的概算，審核編制的依據(jù)和工程項(xiàng)目?jī)?nèi)容的真實(shí)性和合理性，防范工程設(shè)計(jì)上的缺陷與潛在的浪費(fèi)與損失。在工程項(xiàng)目招投標(biāo)和合同控制方面，地方高校需要建立招投標(biāo)的控制制度，并根據(jù)招投標(biāo)手續(xù)來(lái)辦理有關(guān)的招投標(biāo)；同時(shí)要加強(qiáng)工程合同的管理，地方高校的財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門(mén)要對(duì)合同進(jìn)行認(rèn)真的審核，在必要時(shí)還需聘請(qǐng)或咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)的律師，盡量避免合同中存在的問(wèn)題而造成整個(gè)工程的損失。在工程施工和付款控制方面，地方高校需要做好工程進(jìn)度的控制、工程質(zhì)量的控制以及工程合同的控制，學(xué)校的財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審等部門(mén)要參與到工程施工整個(gè)過(guò)程，其控制的程序是首先審查施工現(xiàn)場(chǎng)工程的監(jiān)理人員及其工程的進(jìn)度，財(cái)務(wù)人員的預(yù)決算，然后在財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、基建部門(mén)負(fù)責(zé)人審批的基礎(chǔ)上報(bào)經(jīng)主管基建的副校長(zhǎng)審批，最后是校長(zhǎng)的審批和工程款項(xiàng)的支付。而在工程項(xiàng)目變更的控制上，正在實(shí)施的工程項(xiàng)目很容易出現(xiàn)變更的問(wèn)題，這原則上是不允許對(duì)工程范圍與內(nèi)容進(jìn)行變更的，如有必要?jiǎng)t需要加強(qiáng)內(nèi)部變更控制；首先由學(xué)校的基建部門(mén)提出工程變更的理由、工程變更的具體內(nèi)容以及涉及的建設(shè)資金，然后由紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、監(jiān)察等職能部門(mén)進(jìn)行審核，并由主管基建的副校長(zhǎng)提出具體的意見(jiàn)，最后經(jīng)過(guò)校長(zhǎng)辦公會(huì)議或者黨委會(huì)的討論獲得批準(zhǔn)之后才可以實(shí)施工程的變更。在工程竣工驗(yàn)收和決算控制中，工程項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收和決算控制需要有紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等部門(mén)的共同參加來(lái)認(rèn)真審計(jì)核算施工單位所提報(bào)的工程結(jié)算書(shū)；而在工程決算方面需要借助校內(nèi)審計(jì)或者具有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的審計(jì)后才能夠支付工程的決算款。

三、采購(gòu)和付款控制到位

地方高校采購(gòu)與付款進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要有，根據(jù)需要合理和經(jīng)濟(jì)地辦理學(xué)校內(nèi)的業(yè)務(wù)采購(gòu)，通過(guò)最少的投入能夠保證采購(gòu)到符合要求的設(shè)備與物品；并把采購(gòu)到的物品及時(shí)、安全又完整地入庫(kù)；同時(shí)還要防止采購(gòu)當(dāng)中存在的舞弊行為。這要求在采購(gòu)和付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中需要加強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，如采購(gòu)申請(qǐng)、審批、訂立合同以及物品驗(yàn)收和支付款項(xiàng)等等環(huán)節(jié)，從而防止采購(gòu)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)。一般，采購(gòu)和付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要的方法有：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)相分離控制、預(yù)算控制、授權(quán)審批控制、內(nèi)審控制以及電子信息技術(shù)控制等。

四、重大事項(xiàng)決策機(jī)制到位

地方高校重大事項(xiàng)決策機(jī)制的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是要保證學(xué)校重大事項(xiàng)決策的民主與科學(xué)，從而規(guī)避決策中的主觀性和防范決策的失誤對(duì)學(xué)校產(chǎn)生的重大損失。為此，需要地方高校建立有效和嚴(yán)格的重大事項(xiàng)決策程序機(jī)制。制定決策程序機(jī)制需要在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)民主集中制的原則，并充分發(fā)揮班子成員的民主與學(xué)校內(nèi)的民主，盡可能接受群眾的監(jiān)督。學(xué)校重大事項(xiàng)通過(guò)教職工代表大會(huì)表決同意后再由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子共同決策。其制定的決策程序還需要體現(xiàn)出科學(xué)決策的原則，針對(duì)學(xué)校內(nèi)每一個(gè)重大的決策，都要在調(diào)查研究后所得到的全面客觀的資料中整理、分析以及論證，才能形成和得到重大決策的可行性報(bào)告，之后才能作為學(xué)校決策的依據(jù)，從而保證是科學(xué)化的決策。

作者單位：商丘師范學(xué)院審計(jì)處

作者簡(jiǎn)介：劉國(guó)永，商丘師范學(xué)院審計(jì)處，會(huì)計(jì)師，主要從事經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。