公立醫(yī)院法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施探討

摘 要：本文以自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，通過(guò)分析研究提出了改進(jìn)和完善法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策，解決公立醫(yī)院法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而完善法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。具體對(duì)策有準(zhǔn)確界定法人離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、配備與工作相適應(yīng)的審計(jì)資源、歸避離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和完善離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：法人離任期；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)；公立醫(yī)院

中圖分類號(hào)：D922.27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0199-02

公立醫(yī)院法人代表國(guó)家行使用國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，推進(jìn)法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是保持國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，也是對(duì)法人任期的工作能力及業(yè)績(jī)的客觀評(píng)價(jià)，為正確提拔和使用干部提供了重要的依據(jù)。本文為此具體探討了公立醫(yī)院法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施。

一、公立醫(yī)院法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施步驟

（一）成立審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)，發(fā)出審計(jì)通知

公立醫(yī)院法人離任審計(jì)是針對(duì)特定人員的一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，因此一般要經(jīng)過(guò)干部主管部門(mén)及相關(guān)組織部門(mén)確定，并成立相應(yīng)的審計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)，落實(shí)具體參加審計(jì)的工作人員，向被審人員及所在單位發(fā)出審計(jì)書(shū)面通知。

（二）召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)，公示審計(jì)工作

召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)，是為了讓被審計(jì)單位和被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人進(jìn)一步了解審計(jì)意圖與要求，主要包括幾個(gè)方面：

一是要說(shuō)明清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)、目的和要求、時(shí)間范圍、采取的方法手段；

二是介紹審計(jì)工作程序；

三是被審經(jīng)濟(jì)責(zé)任人向?qū)徲?jì)組及與會(huì)人員介紹其任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，被審單位向?qū)徲?jì)組介紹單位的組織機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理、經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)、執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、廉政建設(shè)等情況；

四是明確檔案資料交接具體事宜，確保檔案資的安全；

五是審計(jì)工作組與單位的相關(guān)人員對(duì)接；

六是落實(shí)審計(jì)工作場(chǎng)所；

七是在被審單位張貼審計(jì)公示；

八是要做好政策宣傳，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他的經(jīng)濟(jì)違法審計(jì)明確區(qū)分，避免出現(xiàn)不良輿論影響。

二、公立醫(yī)院法人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料的核查

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料的收集是評(píng)判定法人離任期任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵，為得出客觀評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)組進(jìn)場(chǎng)后，一般要通過(guò)實(shí)地查看單位院容院貌，了解單位發(fā)展歷史及內(nèi)外部的政策環(huán)境，查看單位組織機(jī)構(gòu)情況、單位中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃、年度工作計(jì)劃與年度工作總結(jié)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存以及廉政建設(shè)情況等，要通過(guò)查看行政辦公會(huì)及黨委會(huì)記錄核查重大經(jīng)濟(jì)政策及投資決策等落實(shí)“三重一大”情況，從而更好的評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任界限。

三、我國(guó)公立醫(yī)院法人離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）責(zé)任認(rèn)定問(wèn)題

相關(guān)部門(mén)和社會(huì)各方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期望值過(guò)高，由于當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的轉(zhuǎn)型期，新情況新問(wèn)題層出不窮，法律法規(guī)滯后的問(wèn)題依然存在，對(duì)判斷是 非功過(guò)，帶來(lái)很多不確定因素，而審計(jì)的手段說(shuō)到底就是查賬、座談，賬外的問(wèn)題，隱蔽的問(wèn)題或是深層次的問(wèn)題，僅憑審計(jì)的手段很難有所突破。這或多或少地影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。

（二）審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題

群眾認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是“馬后炮”，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)離，在新的工作崗位已就任后，才提請(qǐng)審計(jì)部門(mén)審計(jì)，該調(diào)的調(diào)了，該走的走了，該提的提了，離任后進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是搞搞形式，走走過(guò)場(chǎng)。因此在審計(jì)座談中泛泛而談的多，提供具體情況的少。也有極少數(shù)同志對(duì)改革中所帶來(lái)的陣痛缺乏足夠的認(rèn)識(shí)的心理準(zhǔn) 備，把一些一時(shí)還無(wú)法解決的問(wèn)題，或必須通過(guò)進(jìn)一步深化改革才能逐步解決的問(wèn)題歸咎于領(lǐng)導(dǎo)者的無(wú)能或者腐敗，寄希望通過(guò)一次審計(jì)就完全解決問(wèn)題，加上對(duì)審計(jì)的職能和手段缺乏全面認(rèn)識(shí)，一旦有的問(wèn)題審計(jì)無(wú)法查證落實(shí)，就認(rèn)為審計(jì)人員是“官官相護(hù)”，從而影響了審計(jì)的威信，挫傷了審計(jì)人員的積極性。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)層次高，政策性強(qiáng)，涉及面廣，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，難點(diǎn)多。而且要求嚴(yán)格、是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)更高，難度更大的審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直接對(duì)象是各單位單位的主要法人，對(duì)其評(píng)價(jià)和結(jié)論直接影響到對(duì)其任用，升遷和名譽(yù)，所以非常敏感。如果由于審計(jì)人員工作出現(xiàn)失誤或判斷錯(cuò)誤，對(duì)其嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或沒(méi)有反映出來(lái)，不但會(huì)給公立醫(yī)院造成損失，審計(jì)組也將承擔(dān)由此造成的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)問(wèn)題

一是認(rèn)為自己為官一任，盡心盡力盡責(zé)，即使無(wú)大的功績(jī)，亦無(wú)大的過(guò)失，臨到離任或晉升還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)自己的不信任。認(rèn)為應(yīng)該是有問(wèn)題才審計(jì)， 無(wú)問(wèn)題不審計(jì)；二是認(rèn)為在改革開(kāi)放不斷深入、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還沒(méi)有健全完善的新形勢(shì)下，要?jiǎng)?chuàng)造性地開(kāi)展工作，就難免有一些失誤，擔(dān)心審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)缺乏實(shí)事求是 的精神，把探索中的一般失誤當(dāng)作工作的嚴(yán)重錯(cuò)誤，影響組織對(duì)自己的正確評(píng)價(jià)和今后的升遷；三是極少數(shù)人確實(shí)存在這樣和那樣一些問(wèn)題，怕審計(jì)后一一揭露。由于上述原因，審計(jì)時(shí)往往缺乏主動(dòng)的配合。

四、完善我國(guó)公立醫(yī)院法人離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

完善我國(guó)公立醫(yī)院法人離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所掌握的原則是嚴(yán)格按審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)、內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)；二是求真務(wù)實(shí)。客觀、真實(shí)、歷史地反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題；三是規(guī)范操作。在執(zhí)行今年我省出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序中，注意新技術(shù)、新方法的運(yùn)用，在實(shí)踐中不斷總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)。具體方法如下：

（一）準(zhǔn)確界定法人離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要看領(lǐng)導(dǎo)干部能否通過(guò)對(duì)本單位、本部門(mén)、本地區(qū)現(xiàn)實(shí)情況的分析，作出明確判斷，制定出符合科學(xué)發(fā)展觀要求的方針、戰(zhàn)略，帶領(lǐng)事業(yè)向前發(fā)展，這是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要一環(huán)。其次作為一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，在對(duì)本單位、本部門(mén)、本地區(qū)的重大問(wèn)題進(jìn)行決策時(shí)，是否科學(xué)合理，是否存在違反決策程序或主觀隨意決策的情況，這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和對(duì)責(zé)任人進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。同時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是反腐倡廉“關(guān)口”前移的制度設(shè)計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政紀(jì)律情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的題中應(yīng)有之意，也是重要方面。主要領(lǐng)導(dǎo)在抓經(jīng)濟(jì)促發(fā)展的同時(shí)，還有管班子、帶隊(duì)伍的責(zé)任，這就是“一崗雙責(zé)”的要求。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)有無(wú)重大違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為和失職瀆職現(xiàn)象的同時(shí)，還要關(guān)注被審 計(jì)領(lǐng)導(dǎo)抓制度建設(shè)、管好自己、管住下屬的責(zé)任是否落實(shí)。

（二） 配備與工作相適應(yīng)的審計(jì)資源。可以以主管部門(mén)審計(jì)人員為主導(dǎo)，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)審計(jì)人員的力量，從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量，完成審計(jì)項(xiàng)目。其次要加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。要求對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)征求意見(jiàn)稿、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告三個(gè)報(bào)告，既要有客觀真實(shí)的依據(jù)，也要有符合實(shí)際的原因分析，既要有責(zé)任界定，也要有界定責(zé)任的依據(jù)，還要有從體制機(jī)制制度層面提出建設(shè)性的建議，確保審計(jì)報(bào)告可信、可靠、可用。

（三）完善離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。建立一套科學(xué)、完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一項(xiàng)重要而復(fù)雜的工作。為此我們要對(duì)嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)結(jié)果，認(rèn)真分析和區(qū)分個(gè)人與集體、主觀與客觀、決策與執(zhí)行的責(zé)任界限，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作出總體評(píng)價(jià)。重大項(xiàng)目決策的評(píng)價(jià)，可以根據(jù)通過(guò)是否進(jìn)行了集體研究討論，是否違反了程序，是否進(jìn)行了民主決策以及決策帶來(lái)結(jié)果的好壞來(lái)考察，并且對(duì)以上考察事項(xiàng)的進(jìn)行程度以及完成情況來(lái)細(xì)分好、較好、一般、較差、差。好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)行了集體討論研究，按程序辦理，成果明顯；較好的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)行了集體討論研究，按程序辦理，成果較好；一般的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為進(jìn)行了集體討論研究，按程序辦理，成果一般；較差的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為沒(méi)有進(jìn)行了集體討論研究，違反了決策程序，但沒(méi)有造成損失浪費(fèi)；差的標(biāo)準(zhǔn)是沒(méi)有進(jìn)行了集體討論研究，違反了決策程序，造成了重大的損失和影響。

（四）完善任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是應(yīng)用于法人的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任中的審計(jì)監(jiān)督尚缺少制度，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和干部培養(yǎng)。特別是對(duì)于擬提拔干部，如果在提拔后才進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)結(jié)果存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，在設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策時(shí)，可以考慮將任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入其中，一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)有潛質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，同時(shí)也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職過(guò)程中的不足，樹(shù)立正確的政績(jī)觀。廣西審計(jì)廳目前在領(lǐng)導(dǎo)干部任中審計(jì)的探索己取得了明顯效果，在全國(guó)率先走出了一條新路子。

作者單位：廣西壯族自治區(qū)龍?zhí)夺t(yī)院

作者簡(jiǎn)介：蒲瑞球（1972— ），男，籍貫：廣西蒙山縣人，經(jīng)濟(jì)師職稱，會(huì)計(jì)學(xué)本科畢業(yè)，研究方向：衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理及醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

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