發(fā)票管理:農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)中的問題及對(duì)策

摘 要：農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的發(fā)票管理由于其開具方的特殊性，在具體實(shí)行過程中一直存在著諸多問題，比如農(nóng)副產(chǎn)品集散市場附有條件的代開發(fā)票、開具虛假收購發(fā)票、直接將收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)作為扣稅憑證等。本文記述農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票中存在的幾個(gè)突出問題，分析這些問題產(chǎn)生的原因，并對(duì)學(xué)者已經(jīng)提出的多項(xiàng)政策建議進(jìn)行評(píng)析，最后給出在現(xiàn)行的規(guī)定下稅務(wù)機(jī)關(guān)和農(nóng)副產(chǎn)品收購方加強(qiáng)發(fā)票管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票；進(jìn)項(xiàng)稅額；發(fā)票管理

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0177-02

一、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在的問題、產(chǎn)生原因與政策評(píng)述

根據(jù)2011年新公布的修改后《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條的規(guī)定，“特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票”，農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票仍舊采用由增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具。因此，農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理中仍然存在與舊的《發(fā)票管理辦法》實(shí)行過程中同樣的問題，而且除了之前學(xué)者們普遍提到的問題外，在實(shí)踐過程中也由于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的特殊性，衍生出了一些不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和國家稅收管理制度的問題。

（一）存在的問題和產(chǎn)生原因

1、“奇貨可居”與“供不應(yīng)求”

在農(nóng)副產(chǎn)品實(shí)際收購過程中，存在這兩種問題：一是“奇貨可居”，索要發(fā)票便不予銷售；一是“供不應(yīng)求”，發(fā)票已用完或業(yè)務(wù)量較大，開發(fā)票比較困難。這兩種問題的根源，是許多農(nóng)副產(chǎn)品集散地或農(nóng)副產(chǎn)品市場的形成，要求市場中的經(jīng)銷商統(tǒng)一到市場辦填開發(fā)票，從而填開發(fā)票的權(quán)利過渡到市場辦，銷售農(nóng)副產(chǎn)品的個(gè)體戶或中間商都不能控制發(fā)票，否則經(jīng)銷方將會(huì)失去在市場中經(jīng)營的資格。另一方面，這種農(nóng)副產(chǎn)品集散地的產(chǎn)品通常價(jià)格較為公允，產(chǎn)品質(zhì)量較為有保證，種類齊全，同時(shí)也為了完善公司財(cái)務(wù)制度，防止收購過程中徇私，許多大型的農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)或是餐廳等農(nóng)副產(chǎn)品收購量大的公司都指定或已與市場簽訂收購合同，統(tǒng)一購買，所以采購自主權(quán)較小，相對(duì)的賦予市場在發(fā)票開具方面的優(yōu)勢地位。

比如，在檢查某大型企業(yè)發(fā)票使用狀況的過程中發(fā)現(xiàn)，下屬的招待所在收購農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)原始憑證大部分都由收據(jù)或隨手填開的“白條”組成，很少有農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具的狀況。根據(jù)工作人員的口述，財(cái)務(wù)人員和采購人員都是知道國家相關(guān)法律條款規(guī)定并且總公司財(cái)務(wù)制度中也有明文規(guī)定，但是當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況是，只有一個(gè)大型的農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)市場，由于采購量較大、所需品種較多，不得不到該市場購買，但是市場辦總是以各種理由推脫開具發(fā)票，有時(shí)甚至以收費(fèi)為條件開具發(fā)票，或以金額為限制開具發(fā)票，以至于財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。還有一種情況，在農(nóng)副產(chǎn)品收購方從中間商或市場經(jīng)銷商處采購時(shí)，中間商或市場經(jīng)銷商為了逃避納稅義務(wù)，以價(jià)格優(yōu)惠為條件而不開具發(fā)票。

雖然該企業(yè)在財(cái)務(wù)管理制度方面有一定的不足，但是這個(gè)例子充分說明了許多餐飲招待企業(yè)的發(fā)票困局，這種購買方受制于銷售方發(fā)票開具條件的情況屢見不鮮。但是在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，除了農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)一次需收購大量農(nóng)副產(chǎn)品外，大多數(shù)餐飲招待企業(yè)的農(nóng)副產(chǎn)品收購都是以“小額、分散、頻繁交易”的方式進(jìn)行的。由于每筆交易的重要性小、時(shí)間分散、次數(shù)多，管理上容易被忽視且管理成本較高，所以大多數(shù)企業(yè)采取消極的態(tài)度，在核算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)將這些沒有充分扣稅憑證的抵扣對(duì)象納入抵扣總金額中，問題留待稅務(wù)機(jī)關(guān)解決。即使這些問題被稅務(wù)機(jī)關(guān)察覺，也只能調(diào)整以前年度損益，對(duì)市場辦進(jìn)行一定程度的整治，但是這些都不能從根本上解決“奇貨可居”和“供不應(yīng)求”的問題。

2、“自產(chǎn)自銷”與“收購統(tǒng)銷”

“自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品”的界定一直以來都是引起農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理問題的一個(gè)主要原因。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)銷已經(jīng)開始逐步走向集約化、專業(yè)化，九成以上的農(nóng)副產(chǎn)品收購都是在中間商的參與下完成的，即通過間接收購?fù)瓿伞Ｈ欢S多收購企業(yè)為了增加抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故意混淆甚至漠視“自產(chǎn)自銷”與“收購統(tǒng)銷”的區(qū)別，不論對(duì)方是否有資格開具稅務(wù)部門監(jiān)制的銷貨發(fā)票，一律自行填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，給偷漏稅等違法行為以可乘之機(jī)。

在實(shí)際的收購過程中，由于農(nóng)副產(chǎn)品收購的特殊性和農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)銷者的流動(dòng)性，大多數(shù)的收購交易都是在沒有合同的情況下進(jìn)行的，收購憑證多數(shù)也只是所謂的“銷售收據(jù)”，確切的金額幾乎無處可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控企業(yè)的進(jìn)貨渠道，給農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票填開的管理和檢查增加了難度。根據(jù)孫穎《淺析農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理》（2009），還有既經(jīng)營應(yīng)稅商品又經(jīng)營免稅商品的企業(yè)，利用這一“有利條件”，根據(jù)企業(yè)當(dāng)月的生產(chǎn)經(jīng)營狀況及產(chǎn)生的偷漏稅需要，無中生有虛構(gòu)業(yè)務(wù)，肆意填開虛假的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票。

3、現(xiàn)金交易帶來的財(cái)務(wù)漏洞

農(nóng)副產(chǎn)品收購的“小額、分散、頻繁交易”，不僅導(dǎo)致了在收購發(fā)票開具中收購方的被動(dòng)地位，而且根據(jù)這種實(shí)際情況，大多數(shù)企業(yè)采取了現(xiàn)金交易的方式，雖然根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，對(duì)于納稅企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品的零散資金應(yīng)當(dāng)進(jìn)行封閉管理，但是其中的財(cái)務(wù)漏洞仍然無法避免。

例如，在對(duì)某大型企業(yè)下屬招待所發(fā)票進(jìn)行檢查的過程中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)農(nóng)副產(chǎn)品收購都是通過將現(xiàn)金提前支付給采購人員，由采購人員自行支配購買后進(jìn)行上報(bào)審核，企業(yè)并未根據(jù)市場狀況訂立合適的標(biāo)準(zhǔn)，而且在檢查中發(fā)現(xiàn)多數(shù)農(nóng)副產(chǎn)品都是在統(tǒng)一批發(fā)商處購買，同時(shí)大多數(shù)都未取得正規(guī)的扣稅憑證。在這種情況下，如果該批發(fā)商未與企業(yè)提前訂立采購協(xié)議，那么就給采購人員靈活的選擇權(quán)，商業(yè)賄賂等行為也就有可能產(chǎn)生。而且現(xiàn)金結(jié)算使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無從充分地追溯每筆交易具體金額，無法準(zhǔn)確判斷企業(yè)的納稅狀況是否符合規(guī)定，

又如，秦菡培在《加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理的政策建議》（2011）中提到的例子，一些需在外地集中采購農(nóng)副產(chǎn)品的企業(yè)總是通過采購人員的私人賬戶結(jié)算采購資金，同時(shí)整個(gè)收購過程的物流和資金流都是由采購人員來掌控，企業(yè)從內(nèi)控的角度來說不能夠有效節(jié)省開支，防止商業(yè)回扣等行為的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法核查交易的真實(shí)性和準(zhǔn)確的交易金額，更不能監(jiān)控到資金的流向是到農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)者還是中間商。

（二）評(píng)述部分已提出的政策建議

關(guān)于農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理問題，學(xué)者們已經(jīng)給出了許多政策建議，以下對(duì)部分已經(jīng)提出的建議進(jìn)行總結(jié)及評(píng)述。

1、將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票改為農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

許多學(xué)者認(rèn)為，從源頭上堵住農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的漏洞，需要將農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票改為農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票。具體做法是：將農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票改為農(nóng)副產(chǎn)品銷售發(fā)票，具體形式與普通發(fā)票相同，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政府、村委會(huì)代開，同時(shí)明確農(nóng)副產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的條件，迫使中間商等非農(nóng)業(yè)直接生產(chǎn)者到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，并且由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)政府、村委會(huì)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況，進(jìn)而整頓農(nóng)副產(chǎn)品收購時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅扣稅依據(jù)，改變現(xiàn)在由收購方自行填開發(fā)票、自行抵扣這種雖然簡便但是不能保全稅收的措施，方便基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)掌握農(nóng)副產(chǎn)品交易情況，更好地進(jìn)行稅源監(jiān)控和稅收稽查。再配合以“金稅工程”中成功的防偽稅控“一機(jī)多票”機(jī)制，從認(rèn)證、對(duì)比、稽核等過程中防止假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證國家稅收，并用以提高農(nóng)副產(chǎn)品收購過程中的發(fā)票管理水平。

但是從實(shí)際情況來看，這種方法實(shí)施較為困難。首先，許多偏遠(yuǎn)地區(qū)本身經(jīng)濟(jì)發(fā)展較慢、交通不變，如果農(nóng)產(chǎn)品的交易建立在到較遠(yuǎn)的政府代開發(fā)票的基礎(chǔ)上，那么發(fā)票的有效管理變成為制約當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的條件，相應(yīng)的，那些交通發(fā)達(dá)且經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)就能夠在同等條件下獲得更多的交易機(jī)會(huì)，更加造成經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展。所以這種因?yàn)榘l(fā)票管理而進(jìn)一步凸顯交通劣勢的方法是不符合“共同富裕”目標(biāo)的。其次，將發(fā)票開具權(quán)利賦予基層政府，有可能導(dǎo)致政府的尋租行為，增加腐敗等新問題，社會(huì)效益反而減小。再次，如果在基層政府設(shè)立發(fā)票代開機(jī)構(gòu)，將增加基層政府預(yù)算，現(xiàn)在我國的分稅制體制已經(jīng)在一定程度上使基層政府事權(quán)大于財(cái)權(quán)，如此更將加重基層政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2、改進(jìn)以現(xiàn)金支付為主的財(cái)務(wù)結(jié)算制度

朱彩婕、主父笑巖在《農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在的問題和對(duì)策》（2008）提出建立農(nóng)副產(chǎn)品收購票款分離制度：“凡農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)都要由收購企業(yè)按規(guī)定開具收購專用發(fā)票，但不能直接付款，而是將收購專用發(fā)票的第二、四聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)章后交給銷貨方(或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者)，由銷貨方在指定的銀行憑票領(lǐng)款，銀行在付款(包括支付現(xiàn)金或支票)的同時(shí)，加蓋銀行印鑒，并將第二聯(lián)退給銷貨方，第四聯(lián)(票款結(jié)算聯(lián))由銀行留存，并按月與企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。”

此制度嚴(yán)密的監(jiān)控體系在一定程度上能夠防止企業(yè)虛假農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具，但是問題也非常明顯：指定結(jié)算銀行的出現(xiàn)導(dǎo)致個(gè)體農(nóng)戶和流動(dòng)的中間商收取貨款繁瑣，從擴(kuò)大收購范圍的角度來看，制約了生產(chǎn)要素自由流動(dòng)和市場經(jīng)濟(jì)農(nóng)業(yè)商業(yè)的發(fā)展，給異地收購農(nóng)副產(chǎn)品的企業(yè)帶來了票據(jù)傳遞的困難。

3、納稅人信息和納稅情況信息共享，各相關(guān)單位聯(lián)動(dòng)，做好納稅評(píng)估

首先，要加強(qiáng)國、地稅系統(tǒng)的內(nèi)部信息交換和稅務(wù)系統(tǒng)與銀行間的信息交換，做好稅收協(xié)查，保證納稅人信息的全面、納稅人資金流情況信息的準(zhǔn)確及時(shí)，引導(dǎo)企業(yè)減少現(xiàn)金結(jié)算量，防止虛開發(fā)票、虛增抵扣額等情況的發(fā)生。其次，做好與運(yùn)輸部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等相關(guān)單位的信息交流，實(shí)時(shí)控制各種農(nóng)副產(chǎn)品的市場收購價(jià)格、運(yùn)輸價(jià)格等，嚴(yán)格實(shí)行票表稽核制度，準(zhǔn)確地根據(jù)企業(yè)的一般采購量評(píng)估收購和運(yùn)輸總額，推算本月企業(yè)抵扣額，一旦發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)與企業(yè)溝通或?qū)嶋H深入檢查，通過信息化來阻止稅款的流失。最后，要定期與其他地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，掌握跨地區(qū)采購農(nóng)副產(chǎn)品企業(yè)的相關(guān)情況，一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大采購范圍，促進(jìn)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)合作，同時(shí)防止異地采購中常出現(xiàn)的偷漏稅現(xiàn)象和避稅行為。

這一建議符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并且能夠通過自身的完善給納稅人帶來便利，為國家避免無謂的稅收流失。其實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中一直都努力實(shí)現(xiàn)信息的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，但是此數(shù)據(jù)交換平臺(tái)的建立是一項(xiàng)巨大的工程，需要不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善。

二、現(xiàn)行制度下完善農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理的對(duì)策

（一）在現(xiàn)行稅收政策不變的情況下，從稅務(wù)機(jī)關(guān)來講

首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)者和中間商的稅收宣傳力度，并對(duì)誠信開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)積極索要發(fā)票的農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營者進(jìn)行表揚(yáng)，提高納稅遵從度，使之明確開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票與開具增值稅專用發(fā)票的同等重要性；強(qiáng)化開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的專業(yè)培訓(xùn)，建立發(fā)票開具者的責(zé)任意識(shí)。

其次，嚴(yán)格核查發(fā)票領(lǐng)購企業(yè)的發(fā)票管理水平，未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不予領(lǐng)購。同時(shí)，定期或不定期檢查農(nóng)副產(chǎn)品集散市場的發(fā)票開具情況，及時(shí)了解當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)副產(chǎn)品市場價(jià)格、運(yùn)輸成本，針對(duì)不同的企業(yè)，根據(jù)其不同的市場貨物交易量進(jìn)行納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)異常的情況立即核查，有效監(jiān)控企業(yè)從資金管理到貨物的入庫出庫各個(gè)方面，及時(shí)更新企業(yè)信息；對(duì)于拒開發(fā)票或附有條件的開具行為予以警告或一定的處罰，在農(nóng)副產(chǎn)品集散地建立全面實(shí)時(shí)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控系統(tǒng)，從市場商戶到市場辦都要加大檢查力度，掌握市場的資金流、物流狀況，對(duì)整個(gè)市場進(jìn)行整體納稅評(píng)估。

（二）從農(nóng)副產(chǎn)品收購方來講

首先，要完善財(cái)務(wù)制度，改進(jìn)現(xiàn)金管理控制方法，通過固定的賬戶進(jìn)行農(nóng)副產(chǎn)品收購結(jié)算，盡量避免通過采購人員的私人賬戶進(jìn)行結(jié)算；如果累計(jì)采購金額較大，需要選擇固定的經(jīng)銷點(diǎn)進(jìn)行采購并及時(shí)訂立采購合同，以便財(cái)務(wù)核查及年終結(jié)算，另一方面也能避免采購人員徇私，加強(qiáng)對(duì)方的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

其次，強(qiáng)化農(nóng)副產(chǎn)品入庫出庫記錄、臺(tái)帳記錄，做到有據(jù)可循，及時(shí)報(bào)驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部自查，對(duì)于無合法扣稅憑證、無采購合同、發(fā)票開具不正確或其他發(fā)票違規(guī)行為，找到相關(guān)責(zé)任人，查清相關(guān)責(zé)任和發(fā)生原因，同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員發(fā)票專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票由于其開具方的特殊性，一直存在著諸多不完善，也持續(xù)引起學(xué)者們的高度關(guān)注，但是進(jìn)行相關(guān)的改革和政策法規(guī)的改進(jìn)必須兼而考慮農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的實(shí)際情況和市場經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展的客觀要求，循序漸進(jìn)，不能一蹴而就，在改革的過程中不斷提出更加適合我國農(nóng)業(yè)發(fā)展和稅收工作開展的新方法。

作者單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

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