內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究

摘 要：隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題被提到了很高的位置，無(wú)論是在事業(yè)單位還是在一些企業(yè)集團(tuán)，會(huì)計(jì)的造價(jià)行為日益凸顯，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題研究很值得一提。以往的內(nèi)控，都是審計(jì)人員把很大一部分精力放在了實(shí)質(zhì)的測(cè)試問題上，很少有通過內(nèi)控體系來(lái)解決問題的。所以這種治標(biāo)不治本的方式不僅影響了工作的效率，更大程度上使得會(huì)計(jì)的工作受到很大的阻礙。本文擬就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作一些探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0131-01

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性和重要性

（一）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀要求。

在社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的今天，企事業(yè)單位或者個(gè)人受到利益的驅(qū)使，違規(guī)顯現(xiàn)是由發(fā)生，這種情況不僅導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)效率低，阻礙了發(fā)展，而且嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。要杜絕這些現(xiàn)象，一方面，應(yīng)該建立健全規(guī)章制度，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，要從根本上加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立嚴(yán)格的內(nèi)審制度，嚴(yán)查各種徇私舞弊的違規(guī)現(xiàn)象，確保單位的經(jīng)濟(jì)正常有序的進(jìn)行。

一般來(lái)說，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：1、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍。2、內(nèi)部控制制度作為—種制度要能真正成為管理者的行為規(guī)范，操作方便。3、內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其要把管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然。4、具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

（二）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，國(guó)內(nèi)企事業(yè)單位改革被提到日程，其中改革的根本任務(wù)與長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)就是要建立起以“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”為特征的現(xiàn)代制度。要改變經(jīng)營(yíng)以機(jī)制適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，要真正實(shí)現(xiàn)“自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我完善”。其中管理的一個(gè)重要組成部分是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)各項(xiàng)正常工作進(jìn)行以及提高管理水平具有很重要的作用。現(xiàn)代企事業(yè)單位必須建立財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部監(jiān)督和管理制度來(lái)確定產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開。企事業(yè)單位建立與完善領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度在內(nèi)的內(nèi)部管理制度是科學(xué)管理的前提，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企事業(yè)單位制度的建設(shè)重點(diǎn)，更是內(nèi)部為了做好經(jīng)營(yíng)管理的必然選擇。（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是從根本上懲治腐敗的重要舉措

由于體制問題，我國(guó)的事業(yè)單位都是國(guó)家單位，要反腐倡廉，從思想上拒腐防變，同時(shí)要通過體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新，努力鏟除腐敗現(xiàn)象滋生的土壤和條件，加大懲治腐敗的力度。要堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理。這些年，腐敗現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重，這與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和權(quán)力監(jiān)督中存在的薄弱環(huán)節(jié)有關(guān)，同時(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱是不容忽視的一個(gè)重要因素。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的不足

目前，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，保證資產(chǎn)的安全性和制度的有效性、執(zhí)行力，制定了一定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，也形成了一定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，對(duì)有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、防止各類案件和事故的發(fā)生起到了積極作用。但也必須看到企事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)方面仍有待完善，制度建設(shè)存在一定的隱患，制度落實(shí)也存在漏洞。

（一）管理理念與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜性，投資主體更是縱橫交錯(cuò)，你中有我，我中有你，籌融資方式的多樣性為企業(yè)快速發(fā)展提供了充分的資金來(lái)源。然而，管理理念還不能完全適應(yīng)這種變化，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理上具體表現(xiàn)為“五多五少”現(xiàn)象：一是抓硬件發(fā)展多，抓軟件建設(shè)少；二是會(huì)議講得多，具體落實(shí)少；三是事后查處多，事前防范少；四是文件印發(fā)得多，具體落實(shí)少；五是好人主義者多，敢抓敢管者少。這種現(xiàn)象的存在，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)形同虛設(shè)，沒有人去按照制度辦事，而是一度的按照自己的主意來(lái)操作。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制不健全，制度落實(shí)不到位

我們國(guó)家的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制還不夠健全，國(guó)家到現(xiàn)在還沒有一部法律針對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制，更是沒有很嚴(yán)格的監(jiān)督制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作至今沒有落實(shí)到實(shí)處，各個(gè)決策、執(zhí)行、反饋，監(jiān)督等環(huán)節(jié)，沒有制度去約束。內(nèi)部會(huì)計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上外界環(huán)境的變化，更不能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和各個(gè)部門職能的不斷更新變化而發(fā)生變化和完善。

內(nèi)部控制制度存在的問題目前雖然許多單位已經(jīng)充分地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重要性，在實(shí)際工作中仍有一些內(nèi)部控制制度沒有建立更沒有執(zhí)行，或雖已建立但極不健全，突出表現(xiàn)在：內(nèi)部管理混亂，職能部門各自為政，沒有相互牽制，相互制約和相互配合，具體表現(xiàn)如下：1、企事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，不遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制威懾力下降。再加上內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。2、不相容職務(wù)未分離。在國(guó)有企業(yè)中，部門、職務(wù)、崗位的設(shè)置基本已經(jīng)按照不相容職務(wù)相分離原則劃分。但一些環(huán)節(jié)如內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)較為薄弱，許多單位，審計(jì)與財(cái)務(wù)分離不徹底，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。久而久之，極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門違法違紀(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生。3、內(nèi)部崗位責(zé)任制不明確。現(xiàn)代單位內(nèi)部控制制度要求各項(xiàng)資產(chǎn)管理要定專人，手續(xù)要清楚，有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸，單位負(fù)責(zé)人不得直接經(jīng)手各項(xiàng)資產(chǎn)收發(fā)等。時(shí)下許多企事業(yè)單位內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，沒有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。因此導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作逐漸削弱、賬目混亂、資產(chǎn)不實(shí)和數(shù)據(jù)失真，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。4、從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)不高。因會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高而造成了記賬隨意、手續(xù)不清、差錯(cuò)頻繁和會(huì)計(jì)資料嚴(yán)重失真；部分會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。要杜絕帳戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

作者單位：吉林衛(wèi)生學(xué)校