所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用研究

摘 要：新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”提出的，它規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)用及發(fā)展產(chǎn)生了變革性的影響，但是由于我國(guó)存在的市場(chǎng)化程度不高、資本市場(chǎng)不成熟等問(wèn)題又制約了所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。本文闡述了所得稅會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)及實(shí)施影響，并對(duì)現(xiàn)階段如何發(fā)展和完善所得稅會(huì)計(jì)提出相關(guān)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債觀

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）12-0136-01

一、所得稅會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)

所得稅會(huì)計(jì)是在一定的歷史條件、法律條件以及經(jīng)濟(jì)條件下形成的。它的法律條件是稅法的頒布實(shí)施及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的分離；它的經(jīng)濟(jì)條件是企業(yè)主體地位的確立。所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、要素、原則和會(huì)計(jì)方法相互聯(lián)系，構(gòu)成了所得稅會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。

（一）所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了指導(dǎo)規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息的列報(bào)和披露。我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從資產(chǎn)負(fù)債觀為理論基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債為對(duì)象，對(duì)比基于稅法計(jì)算得出的計(jì)稅基礎(chǔ)與基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬面價(jià)值的差異，并將兩者之間的差異區(qū)分可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，在利潤(rùn)表上確認(rèn)為所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

（二）所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1、合法性原則。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”因此，企業(yè)在對(duì)所得稅進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須按照相關(guān)規(guī)定行為。

2、成本效益原則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架成本效益原則做出了科學(xué)的闡釋：“會(huì)計(jì)信息所產(chǎn)生的效益，應(yīng)當(dāng)超過(guò)提供信息的成本。”所以所得稅會(huì)計(jì)的研究思路應(yīng)當(dāng)是分析稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，并根據(jù)成本效益原則考慮納稅調(diào)整成本收益。

二、應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異

應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的差異是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的核算標(biāo)準(zhǔn)不一致引起的，可以分為暫時(shí)性差異和永久性差異。

（一）永久性差異。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量收益、費(fèi)用及損失時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)和口徑存在差異，導(dǎo)致稅前利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間存在差異。這種差異在某一個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的，不會(huì)影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回。

（二）暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異。在未來(lái)期間內(nèi)暫時(shí)性差異對(duì)應(yīng)稅金額產(chǎn)生不同的影響，據(jù)此可以將暫時(shí)性差異分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)發(fā)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異是指在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)，確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，會(huì)發(fā)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

三、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用及其影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)的處理理論和原則，規(guī)范了所得稅會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)用及發(fā)展產(chǎn)生了變革性的影響。

（一）規(guī)范了會(huì)計(jì)處理方法。新的所得稅會(huì)計(jì)改變了原有所得稅會(huì)計(jì)遞延法和債務(wù)法任選其一的做法，采用資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表在會(huì)計(jì)處理上的重要作用，采用資產(chǎn)負(fù)債表法對(duì)所得稅進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。新所得稅會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得得到分離，并在將其差異區(qū)分為永久性差異和暫時(shí)性差異，這使得在會(huì)計(jì)處理上與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。

（二）注重暫時(shí)性差異。新所得稅準(zhǔn)則取消了原所得稅準(zhǔn)則的時(shí)間性差異，引入暫時(shí)性差異，這標(biāo)志著以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方法的確立。新所得稅準(zhǔn)則引入計(jì)稅基礎(chǔ)的概念，對(duì)暫時(shí)性差異的處理方法采用國(guó)際準(zhǔn)則的跨期攤配處理法。

（三）規(guī)范了彌補(bǔ)損失的會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于彌補(bǔ)損失的會(huì)計(jì)處理方法，廢除了對(duì)可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益的規(guī)定，確立了新的處理方法：對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得的用于抵扣虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（四）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)信息的披露做出明確規(guī)定。為了更清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“遞延稅項(xiàng)”科目，新增了“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”兩個(gè)科目。這樣做可以清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。另外更新了利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”的內(nèi)涵，使其包含所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)披露在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的所得稅會(huì)計(jì)信息，新準(zhǔn)則也做出了明確的規(guī)定，新增了“所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分”、“與計(jì)入權(quán)益的項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額”、“所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系”、“當(dāng)期適用稅率變化的說(shuō)明”等內(nèi)容，為清晰準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況提供了保障。

四、所得稅會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用的思考和建議

近年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到迅速的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及每個(gè)領(lǐng)域。然而，由于我國(guó)現(xiàn)在出于經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期和矛盾凸顯期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系還不完善，市場(chǎng)上的交易和競(jìng)爭(zhēng)也不夠規(guī)范，導(dǎo)致難以形成成熟有效的公允價(jià)值評(píng)價(jià)體系，這制約了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善。另外，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)育尚不成熟。上市公司規(guī)模小，數(shù)量少，治理結(jié)構(gòu)單一，雖然進(jìn)行了股權(quán)分置改革，但“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象依然嚴(yán)重。這使所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施缺失了良好的外部環(huán)境。目前，我國(guó)尚未建立起現(xiàn)代的企業(yè)制度，因此，必須盡快完善公司的治理結(jié)構(gòu)，加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)，指導(dǎo)和規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理和財(cái)務(wù)信息的披露，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易等違規(guī)違法交易的打擊和處罰力度，督促管理者努力提高公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局等部門要通力合作，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》及其他相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提高執(zhí)法水平，加強(qiáng)監(jiān)督管理，營(yíng)造良好的外部環(huán)境，為新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供良好的行政支持。

作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)研究生學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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