新舊醫院會計制度銜接的執行準備工作步驟初探

摘 要：為了順應醫改的發展，為了順利對接新《醫院會計制度》，本文分析了新《醫院會計制度》中重大變化，以及提出新舊制度銜接過程中執行準備的步驟思考，方便醫院財務工作者理清頭緒，積極做好準備工作。

關鍵詞：新《醫院會計制度》；銜接

中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0152-01

隨著新一輪衛生體制改革的逐步推進，現行的《醫院會計制度》已經不適應醫院的發展需要，由財政部和衛生部聯合頒布的新《醫院會計制度》將與2012年1月1日起在全國范圍內施行。新《醫院會計制度》適應了醫改發展的需要，規范醫院的會計核算，保證醫院會計信息的真實完整，明確了適應范圍，為財政科學化，精細化提供了依據。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準備工作需要及早著手準備，否則會出現賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經成為當務之急。

一、新《醫院會計制度》中重大變化的理解如下：

（一）全方位提升權責發生制的應用。新制度下，將待攤費用實現完全使用，增加“累計折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產和無形資產的實際價值，明確計提醫療風險基金的會計處理，盡量實現收入和費用的配比制度，清楚區分資本性支出和收益性支出，從對一個醫院的經營狀況和財務狀況作出準確、真實的判斷，使財務發揮參謀助手、效益管理及監督職能的作用。

（二）增加了財務預算改革相關核算內容。這次頒布的新制度強化了公立醫院的公益性和政府的有效監管，體現了醫療衛生屬于“公共產品”這一說法，明確了醫院所有者和監管者的責權。制度中包括了財務信息和預算信息兩部分內容，增設了與國庫集中、政府收支分類等于公共財政相適應的會計科目，清晰的反映了政府預算、部門預算和醫院預算的關系。增加了“待沖基金”科目，要求醫院的資產在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。國家投入部分不進成本，有效的為成本核算提供可靠的依據。

（三）將基建賬數據并入會計“大帳”。原制度下，基建賬數據長期游離會計“大帳”，不利于管理，新制度規定“醫院對基本建設投資的會計核算除了按照本制度執行外，還應按國家有關規定單獨建賬、單獨核算”。

（四）合并醫療藥品收支核算。新制度將原有的“醫療收入”與“藥品收入”兩個科目合并為“醫療收入”一個科目，將“醫療支出”和“藥品支出”科目合并為“醫療業務成本”一個科目，為醫療成本的分攤與核算提供口徑一致的基礎數據。

（五）單獨設置與科教有關的一級科目。新制度不僅僅是規范醫院會計核算的需要，同時也是為了醫院實務工作的需要，體現了整體性的特征。醫院本身具有醫、教、研三個綜合職能的場所，而新制度無論是在收支上和會計科目設置上都更加健全，更加實用，將科教基金進行單獨管理，這樣就對科研以及教育基金實現了?？顚Ｓ?，清晰的反映了公立醫院對科研的投入，增強了醫院加大科研投入的意識和核心競爭力。

（六）會計科目的增減變化。取消“藥品”單獨列示，把藥品并入“庫存物資”，取消“藥品進銷差價”，提高“固定資產”入賬價值標準，把醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件列為“無形資產”核算管理，按年計提“累計攤銷”。增設“預付賬款”，單列“科教收入”，清理了“其他應付款”科目，使之更加清楚明了的反映負債項目。

（七）改進完善了財務報告體系。新制度增加了現金流量表、財政補助收支情況表和報表附注，新增成本報表，可以從不同層面，不同角度反映醫院的財務狀況和經營情況，也為成本分析和成本控制做了準備工作。

（八）引入注冊會計師審計制度。醫院財務報告納入注冊會計師審計范圍，反映了醫院作為公益性醫院，資金和財務接受社會公眾的監督。

二、銜接工作的實際執行內容和步驟

第一步：對資產進行全面清查盤點核實，報經批準后按原制度處理。1、關于固定資產的清查，首先由總務部門、設備科、財務科協同各個科室全面清查，記錄固定資產名稱、數量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產明細表，然后由財務人員根據實物資產清查結果一一核對賬目，先按照財政補助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產按規定程序審批后，進行賬務處理，對盤盈固定資產重新入賬。2、關于藥品的清查，對于藥品由醫藥公司托管的情況，應由藥劑科人員會同醫藥公司人員和財務人員進行。對于藥品流動性強的特點，應提前通知各個科室清理補、退藥品，并且各個藥房和庫同時進行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風險。對于盤點結果，由財務人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規定審批程序上報審批，進行藥品的賬務處理。3、關于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫保方面的結算資金，為年底計提“壞賬準備”和“醫療風險基金”做準備。

第二步：根據原帳編制丁字賬戶，根據新制度進行追溯調整。“藥品進銷差”要倒算扣減藥品賬面金額，固定資產和無形資產要區分，HIS系統和會計核算軟件要歸入無形資產，小于新制度下固定資產價值標準的清理后歸入“低值易耗”或“庫存物資”；按清查的固定資產明細表分類資金來源，屬于財政撥款和科研投入的部分追溯確認“待沖基金”，按使用年限計提固定資產的累計折舊和無形資產的累積攤銷，分別沖減“待沖基金”和自有資產；分析“其他應付款”科目，單列科教收入；分析“事業基金”“專用基金”“收支結余”科目，按新制度要求轉賬。

第三步：按照新制度設立2012年1月1日的新帳。

第四步：將丁字賬戶的科目余額轉入新帳，并做分類調整。

第五步：根據新帳各會計科目期初余額，按照新制度編制2012年1月1日期初資產負債表。

第六步：根據調整后信息，升級會計信息軟件系統，使之配套新制度。

第七步：內部控制制度的跟進。醫院根據新制度要求建立和修訂成本定額管理、費用審核制度、醫院財務內部監督機制等。

結束語：新《醫院會計制度》加強了醫院的成本核算、使醫療資源得到了充分合理的利用，提高了醫院的整體管理水平。所以我們要加強財務人員的培訓和學習，使新制度能夠得到有效、順利的實施。

作者單位：開封市第一人民醫院