新會計準則實施對鄂州市銀行業的影響感談

摘 要：我國于2006年2月正式頒布了新的會計準則，新的會計準則將在2007年1月1日在上市公司實施。鼓勵其他企業執行，新會計準則體系的建立，實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破，是中國會計界的里程碑。新會計準則的實施對銀行業經營策略和戰略轉型的影響和對策到底有哪些。筆者現在就這個問題進行淺析。

關鍵詞：城市商業銀行；新會計準則；經營策略；影響

中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）12-0160-01

2006年初，財政部在北京召開新聞發布會，頒布中國會計準則已全部完成。從2007年開始在上市公司實施。邁向國際化的步伐是從2007年正式開始，在管理層部署監控會計準則實施的同時，會計準則的具體實施以及準備也全面展開，在上市公司率先實施新會計準則后，金融系統率先加入到先行者的行列。從整體上說，新會計準則大量引進了公允價值計量屬性，將企業金融資產和金融負債的計量納入到市場體系和市場變化中，使得銀行業金融機構的資產負債表、利潤表更加貼近市場的變化。從某些方面來說，是一種積極的表現。另一方面，引入公允價值計量的結果，使得大量預期進入資產負債表，更加體現管理層意圖。

例如：新會計準則中對商業銀行簡直損失的計量中，對單項金額重大的貸款，可以單獨進行減值測試，商業銀行進行減值測試時，可以根據自身管理水平和業務特點，確定單項金額重大貸款的標準，單項金額重大貸款一經確定，不得隨意變更。這里，就沒有確定單項金額重大的具體標準，將此標準交給各家商業銀行自己確定，一方面因為各家商業銀行情況不同，大的商業銀行和小型商業銀行之間存在較大差距，很難用一個標準去要求，但是另一方面，標準的不確定性，就要求各家商業銀行行長、高管人員對單項重大金額的確定有一個客觀公正的認識，能夠準確把握各自的標準，這就體現了領導人意圖，而這種決定的因素是建立在領導人全面認真的把握自己銀行經營管理水平，在專業素養的基礎上才能做出的決定，他無形中提高了對高管人員的綜合素質要求。當然，在推廣這套新會計準則中，也體現了其原則性和靈活性，例如，對商業銀行貸款減值損失的計量中，其中有“商業銀行采用組合方式對貸款進行減值測試的，可以根據自身風險管理模式和數據支持程度，選擇合理的方法確認和計量減值損失”，而目前各家商業銀行都是采用貸款損失五級分類制度，銀監會監管報表也是貸款損失五級分類制度，跟當前的監管報表保持了相對的兼容性。

在計算金融資產減值時，要求以攤余成本計量的金融資產（持有至到期投資、貸款和應收款項）發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。這里的預計未來現金流量現值，按照金融資產的原實際利率折現確定，原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項和持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率，這次培訓中，還較為詳細的講解了持有至到期投資類金融資產通過實際利率法與直線法計算溢價購入債券、折價購入債券的賬務處理方式的比較。調整攤余成本的情形。對于資產轉回的規定，新會計準則要求七類減值損失不得轉回，，六類減值損失可以轉回。規定某些減值損失不得轉回，為的是防止企業操縱利潤，銀行業監管機構在檢查監管報表時，要剔除資產減值損失轉回對資產負債表和利潤表的影響。

所有金融資產和金融負債的分類到最后都會反映到財務報表中，交易性金融資產和可供出售金融資產在資產負債表中是以公允價值計量，而持有至到期投資、貸款和應收款項是以歷史成本計量，在利潤表中將資產減值損失、公允價值變動收益、投資收益都并入營業收入中，而這些都是隨著市場的變化而變化的，都是預期收入，并沒有變現，但是在結算當日就已經確認為收入，并且并入利潤總額，所得稅費用也是預期費用，在整個利潤表中，包含了很多的預期因素，這些預期的收入和費用，使利潤表包含了很多的不確定性。如果以可供出售金融資產計量，則是以資本公積并入資產負債表，并不會影響利潤表。所以如果將金融資產劃分到第四類可供出售金融資產中，則是以一種審慎原則，符合銀監會“做實資產，做小利潤”的審慎監管要求。

但就鄂州市銀行業2011年1月統計報表來看，三家國有商業銀行中工行債券投資額非常小，其他銀行業金融機構都沒有交易性金融資產的。由此可以看出，鄂州市銀行業金融機構在交易性金融資產上流量非常小，債券投資也僅限于國債投資，其他如股權投資、基金投資、權證投資等都未涉及，一方面是市場需求偏小。活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：市場內交易的對象具有同質性；可隨時找到自愿交易的買方和賣方；市場價格信息是公開的。但是鄂州市各銀行業能滿足以上三個條件很難。鄂州市市場規模小，有影響力和有規模的大公司少。主要依托農產品和農產品加工，產品時令性上受到限制，達不到商業銀行相應的投資要求；另一方面，金融監管當局在市場準入等方面的限制和上級銀行在開展交易性金融資產上的諸多授權控制，也限制了交易性金融資產的規模性擴張。從更深次來分析鄂州市金融交易市場的不活躍，主要原因是鄂州市作為一個地級城市，人口少，區域面積小，整個市場的資金流量小，市場交易不活躍，具有競爭力、有影響力的大企業太少，銀行又只是爭奪大客戶，對中小企業的開發和扶植上，一是因為授信的權限限制，二是中小企業在貸款條件上不能滿足商業銀行的條件，所以商業銀行在對中小企業貸款上顯得不夠積極。鄂州市有影響力的大企業還是鳳毛麟角，難以形成銀企合作的規模效應。

所以，在會計核算方式不斷變化的今天，在中國會計體系不斷完善，不斷國際化的時代，監管當局的監管指標，監管手段，監管方式都應發生相應的變化，不僅如此，還應走在前列，以高瞻遠矚、總攬全局、深刻洞悉市場發生的各種變化，把監管工作的重心從控制風險、維護金融穩定引導到促進經濟發展，加快銀企合作，互惠互贏的方向，因為監管當局不僅要控制風險、維護金融穩定，還應積極為銀行業金融機構服務，提供信息，搭建平臺。加大銀企溝通力度，例如在中小企業貸款，扶植高新技術產業和農業經濟的發展上更進一步。

作者單位：武漢大學經濟管理學院

參考文獻：

[1]財政部.關于金融工具確認與計量暫行規定(試行)的通知[S].2005-08-30．