關于應收賬款的業務控制審計及其審計目標的分析

［摘 要］在市場經濟體制下，經營中的結算業務大量增加，資金沉淀嚴重。因此，加強應收賬款審計對于加速經營單位資金周轉，減少資金占用，提高資金利用率，促進資產保值增值，促進經營者及時清理賬款，維護購銷雙方合法權益，具有重要的意義。

［關鍵詞］應收賬款 控制 審計

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等業務，應向購貨或接受勞務單位收取的款項，是企業因銷售商品、提供勞務等經營活動所形成的債權，是企業流動資產的重要組成部分，但因應收賬款發生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實際工作中，容易被人忽視。

一、應收賬款業務控制審計

及時對應收賬款業務控制審計，可以為實現應收賬款審計目標打下堅實的基礎。應收賬款業務控制審計具體包括：

1.對應收賬款簽訂合同控制的審計

在交易之前與購貨方訂立詳細的購銷合同；應收賬款購銷合同經過公證部門鑒證后，將合同副本（或復印件）送交會計和倉庫部門，據以檢查核對，辦理結算和發貨業務。

2.對應收賬款資信調查控制的審計

企業向社會信用咨詢機構查詢購貨方信用情況；建立動態的客戶管理系統，負責客戶的信用調查、組織信用評估；根據客戶的信用情況確定貨款的結算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

3.對應收賬款核準控制的審計

“核準”環節是對應收賬款形成源頭進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環節有助于避免不良債權的形成。賒銷商品經過單位負責人或授權核準人員的核準才能簽訂銷貨合同；對于單位接受客戶的票據，要經過會計主管人員的審批；需要貼現應收票據時應經過主管人員的審批；應收票據的背書轉讓也應經過必要的審批手續等。

4.對應收賬款記賬控制的審計

應收賬款以核準的銷售發票和發運賬單等為依據進行記錄；應收賬款總賬和明細賬戶要由不同人員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期檢查核對應收賬款總賬和明細賬的余額；指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收，索取貨款，保證企業債權得到回收；應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經過會計負責人員的批準。

5.對應收賬款登記控制的審計

設立應收票據登記簿，詳細登記庫存票據的種類、票號、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應收票據到期收到本息、應收票據提前向銀行貼現或經背書后轉讓等事項均應在應收票據登記簿上作出詳細的說明。

6.對應收賬款清理控制的審計

“清理”環節是對應收賬款的及時收回進行的控制，是一個主要控制點，控制這一環節有助于避免壞賬的形成。負責應收賬款業務的會計人員加強對應收賬款的日常管理，定期整理應收賬款，編制應收賬款賬齡分析表，對到期的應收賬款及時收回；對不能按期收回的應收款項查明原因，及時向會計部門負責人報告，采取有力的催收措施；對長期未能收回的應收款項應區別不同情況進行處理：購貨單位已經破產或應收賬款的期限已經超過法律規定的轉作壞賬的年限而又無望收回的，經批準作為壞賬處理。

7.對應收賬款核對賬目控制的審計

單位至少每年要同對方核對一次應收賬款，檢查應收賬款同對方賬面數是否一致，有無弄虛作假等情況。

二、應收賬款審計目標

在銷售大量采用賒銷形式的情況下，應收賬款在企業的資產中占有相當大的比重。由于應收賬款是一種記錄在賬上的債權而不是一種存在于公司中的實物資產，容易被不法職員用來掩蓋其貪污或挪用公司財產的行為，也因為應收賬款可收回性對公司的真實財務狀況影響很大，還因為應收賬款是信用部門確定信貸應否繼續，信貸限額能否增加的一個因素，所以對應收賬款的審計是一個審計重點。其審計目標具體包括：

1.應收賬款數據的正確性審計

將“應收賬款明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對，看其是否相符；審計部分應收賬款明細賬，復核發生額及余額計算是否正確；審計“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確；.審計應收賬款的截止是否正確。

2.應收賬款內容的真實性審計

函證應收賬款確定其真實性；審計其銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證等確定其存在的真實性；盤點“庫存商品”，審計應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性；審計年度結算后是否有大量退貨的現象，以確定其真實性。

3.應收賬款業務的合法性審計

審計產品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶以調節利潤，夸大經營成果的現象；審計是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調平賬款的現象；審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據為己有的目的；審計壞賬是否有合法的程序和依據。

4.應收賬款的合理性審計

審計應收賬款的期末余額；審計應收賬款的增減變動情況及原因；審計壞賬準備的計提和處理情況；.審計時間較長的應收賬款；審計商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經過審批手續。

5.應收賬款會計報表列示的恰當性審計

審計應收賬款的“年初數”是否是上年的“期末數”；審計“應收賬款”是否根據“應收賬款”科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；審計“應收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列；審計如果被審單位是上市公司，其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

總之，應收賬款的審計，是審計中不可忽視的環節，它既是流動資產的重要組成部分，也是資產負債表的主要項目，所以認真、科學、有效地進行審計具有重大的意義。

參考文獻：

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