關于存貨監盤審計的幾點認識

［摘 要］存貨對各行業的重要性意義非凡，存貨的重大錯報對于企業影響很大，甚至可能影響企業的決策，因此存貨是否存在、毀損等等問題尤為關鍵，本文主要從監盤這個角度來就存貨審計談一點認識。

［關鍵詞］存貨 監盤 審計 現狀

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產品或商品、處在生產過程中的產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

一般情況下，存貨對企業經營特點的反映能力強于其他資產項目。存貨不僅對于生產制造業、批發業和零售行業十分重要，對于服務業也具有重要性。通常，存貨的重大錯報對于流動資產、營運資本、總資產、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產生直接影響，存貨的重大錯報對于其他某些項目，例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復雜和重大的問題都與存貨有關，存貨、產品生產和銷售成本構成了會計、審計乃至企業管理中最為普遍和復雜的問題。正是由于存貨對于企業的重要性、存貨問題的復雜性以及存貨與其他項目密切的關聯度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應當予以特別的關注，相應地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業素質和相關業務知識，分配較多的審計工時，運用多種有針對性的審計程序。

一、存貨審計的現狀和難點

1.存貨審計的現狀

存貨的審核與其他的資產項目審核相比，較為復雜，其審計現狀為:對存貨方面的審計，因其存貨成本計算的復雜性、數量和質量鑒定的特殊性，大部分停留在成本價值處于抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面;數量和質量方面直接采信被審計單位賬務反映的數量和質量。

2.存貨審計的難點

(1)存貨計價方面，存貨成本計算繁瑣。審計人員需通過被審計單位會計資料中的數據進行驗算，或經過非會計資料，如:生產部門、勞資部門提供的資料另行計算，而分析評價其價值是否準確可靠。

存貨成本計算中，要涉及原材料的耗用、人工工資的計入、制造費用的分攤。如果同時生產幾種不同的產品，還要在不同產品之間按產品產量比例法、定額耗用量比例法、工時比例法等分配材料費用、工資費用及其他相關費用。采用計劃價計價的企業，還要在存貨成本中分攤材料成本差異。

(2)存貨數量方面，因存貨存放于不同處所(包括工廠、銷售機構及分支機構)，控制及盤點困難。

3.存貨質量方面，因種類、項目繁多，差異性大，觀察與鑒定困難。可能因為呆滯、過時、陳舊及毀損而使其價值減損，審計人員因對被審計單位產銷活動及業務認知不夠，而難以作出合理的判斷。

二、特殊情況下存貨的確認方法

1.由于存貨的性質或位置而無法實施監盤的程序。

(1)存貨的特殊性質，被審計單位存貨的性質可能導致注冊會計師無法實施存貨監盤，如存貨涉及保密問題、產品在生產過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質等。

對具有特殊性質的存貨實施審計，通常需要依賴內部控制，注冊會計師應當復核采購、生產和銷售記錄，以獲取充分、適當的審計證據，還可以向能夠接觸到相關存貨項目的第三方人員詢證。

(2)存貨的特殊位置，通常可以通過審查相關憑證加以查驗。

2.因不可預見的因素導致無法在預定日期實施存貨監盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成。

(1)不可預見的因素，如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內部控制，注冊會計師可以考慮改變存貨監盤日期，并對預定盤點日與改變后的存貨監盤日之間發生的交易進行測試。

(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內部控制的有效性，并根據評估結果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日與資產負債表日之間發生的存貨交易。

3.委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證，若此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應當考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。

三、需要特別關注的情況

1.關注存貨移動情況，防止遺漏或重復盤點，盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的，如果在盤點過程中被審計單位的生產經營仍將持續進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經對此設置了相應的控制程序，確保在適當的期間內對存貨做出了準確記錄。

2.存貨的狀況，應特別關注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經恰當區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨，并將詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。

3.存貨的截止，注冊會計師應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確，在存貨監盤過程中，注冊會計師應當獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內部轉移截止等信息，以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。

四、對特殊類型存貨的監盤

對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用，這些存貨通常或者沒有標簽、或者其數量難以估計、或者其質量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制，在這些情況下，注冊會計師需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨的數量和狀況獲取審計證據。

五、存貨監盤結束時的工作

在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。注冊會計師應當根據自己在存貨監盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結果匯總表核對。

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