銀行存款審計相關問題的探討

［摘 要］銀行存款是企業資產的重要組成部分，與企業各項生產經營活動有著密切的關系。本文通過對銀行存款審計實務的探討，提出有效提高銀行存款管理的相應的建議。

［關鍵詞］銀行存款 審計 關聯方

筆者通過參加銀行存款審計實務，并進行深入分析總結，對銀行存款審計業務進行探討，為銀行存款審計提出應注意的事項，以便達到銀行存款審計的目的。

一、關聯方關系問題

由于歷史原因，我國國有企、事業單位，存在母子公司關系，上下級公司關系與關聯方關系，導致資金公用、共同管理的現象十分普遍，許多單位的財務部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現金和銀行存款。

財政部頒布了《內部會計控制規范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。明確相關部門和崗位的職責權限。可是仔細研究文件，發現該規定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業存在關聯方關系的情況。如果出現關聯方關系情況，筆者認為可以令A會計人員擔任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關聯方關系的存在可能產生的問題。

根據國家規定，一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款戶。

二、定期存款的利息問題

理論界認為，一年以上的銀行存款不屬于企業的流動資金，不應在銀行存款賬戶中核算，而應在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進行。鑒于這種現狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強對銀行存款產生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產生的利息進行測算。

在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務費用的審計。企業記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務費用的依據主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務費用。隨著銀行業務的不斷發展，目前，銀行又開設了定期存款約定轉存的業務。這項業務是指當銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業在第一次存款時約定的轉存期，作為定期存款存入銀行。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業多為資金充足的企業，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業對貨幣資金的管理力度有所放松。企業領導或財務人員就有可能利用職務之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業在操作中不是按月按季計提利息，記入財務費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發生提供了有利條件，尤其是在發生自動轉存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發生，要從兩方面入手。一方面對于企業財務人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當期財務費用，還要統一管理企業定期存款款項，不給財務人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業代為編制利息測算表，并提出整改意見。

三、執行銀行存款實質性審計應注意的事項

1.重視銀行存款余額調節表的審計

按照規定，單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額，月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額，并與銀行對賬單相核對。如果發現兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯外，還可能存在未達賬項，這就需要編制銀行余額調節表，以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手，是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業務是否合法。檢查時，可以利用被審計單位已經編制好的銀行余額調節表;如果工作需要，也可以根據銀行對賬單、企業銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對，核對時結合其他資料對下面幾種情況進一步查實。一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業務。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發生貨幣資金業務時，有無用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經濟案件有關。

2.明確銀行賬戶的審計重點

審查銀行賬戶的重點有兩點，一是相關票據的審計，包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好銀行存款的審計，審計人員必須嚴格按照審計程序和方法執行銀行存款的審計；細化銀行存款管理法規標準，同時，企業管理層和財務人員也要高度重視企業的銀行存款。

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