如何學習會計差錯更正

［摘 要］主要是解析新會計準則規(guī)定下，如何進行會計差錯會計處理，以及在財務會計報告當中如何進行列報。

2006年新會計準則將會計差錯分為本期差錯和前期差錯。眾所周知，對于本期發(fā)現(xiàn)的差錯，無論錯誤重大與否，都直接在發(fā)現(xiàn)當期予以更正，而前期差錯又分為重大差錯和不重大差錯，對于前期不重大差錯，直接在發(fā)現(xiàn)當期予以更正，而對于前期重大會計差錯，則要采取追溯重述法進行會計處理。筆者結合中級職稱輔導教學經(jīng)驗，結合典型例題予以剖析會計差錯更正的會計處理，以飧讀者。

例1. 某企業(yè)2007年3月份分別發(fā)現(xiàn)2007年、2006年、2005年行政管理部門每年少提折舊100元，假設不重要。

會計處理 借：管理費用 300

貸：累計折舊 300

例2. 某企業(yè)2007年3 月份分別發(fā)現(xiàn)2007年、2006年、2005年行政管理部門每年少提折舊100 000元。假設達到重要性水平，該企業(yè)所得稅率為25%。由于上述事項在2005、2006年度分別確認了25000元遞延所得稅負債，假定所得稅申報表中扣除了該項折舊，該公司按照凈利潤10%提取法定盈余公積（假定不是日后期間發(fā)現(xiàn)）

首先分析對于2007年差錯，本期發(fā)現(xiàn)本期差錯無論重大與否，都直接調整本期，則賬務處理為 借：管理費用 100 000

貸：累計折舊 100 000

對于2006年會計差錯和2005年會計差錯，由于是前期重大會計差錯，所以要采用追溯重述法：

1.補提折舊 借：以前年度損益調整 200 000

貸：累計折舊 200 000

2.調整遞延所得稅負債 借：遞延所得稅負債 50000

貸：以前年度損益調整 50 000

3.將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配”

借：利潤分配—未分配利潤 150000

貸：以前年度損益調整150000

4.調整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 15000

貸：利潤分配—未分配利潤 15000

調整報表時，應調整2007年利潤表當中的上年數(shù)：管理費用增加100 000元，利潤總額減少100 000元，所得稅費用減少25000元，凈利潤減少75 000元。由于利潤表當中僅涉及2006年，不涉及2005年.而2007年資產(chǎn)負債表年初欄調整：累計折舊增加200 000元，遞延所得稅負債調減50000元，盈余公積調減15000元，未分配利潤調減135000元。

資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)前期和報告期間重大差錯和非重大差錯，一律在報告年度中調整；對于報告期間重大差錯，則在報告年度中處理，而對于以前期間重大差錯，則調整報告年度的年初數(shù)和利潤表當中的上年數(shù)。

例3. 某企業(yè)2007年2月1日發(fā)現(xiàn)2006年、2005年、2004年每年行政管理部門少提折舊100元，由于該差錯達不到重要性要求，所以對于該差錯統(tǒng)一調整在2006年度財務會計報告。

為簡化處理，本題財務報告批準報出日為4月30日，所得稅稅率為25%，按凈利潤10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配，涉及到遞延所得稅的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

借：以前年度損益調整 300

貸：累計折舊 300

借：遞延所得稅負債 75

貸：以前年度損益調整 75

借：利潤分配—未分配利潤 225

貸：以前年度損益調整 225

借：盈余公積 22.5

貸：利潤分配—未分配利潤 22.5

例4. 某企業(yè)2006年財務會計報告于2007年4月30日經(jīng)董事會批準對外報出，假定2007年3月1日發(fā)現(xiàn)2006年、2005年、2004年行政管理部門每年少提折舊10萬，從而導致會計與稅法產(chǎn)生了應納稅暫時性差異，分別確認了25 000元遞延所得稅負債。

分析：對于2006年少提折舊直接調整在報告年度，而對于2005年、2004年少提折舊，則應當調整2006年資產(chǎn)負債表年初數(shù)，利潤表調整2006年、2006年利潤表當中的上年數(shù)，而不調整2004年利潤表，因為2006年利潤表僅包含2005年利潤表，而不包含2004年利潤表少提折舊費用，賬務處理同例3。

參考文獻：

企業(yè)會計準則28號-----會計政策、會計估計變更和差錯更正