如何學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法

［摘 要］運(yùn)用因素分析法計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本，總結(jié)出公式計(jì)算并分析固定性制造費(fèi)用。

在中級(jí)會(huì)計(jì)師和注會(huì)考試當(dāng)中，經(jīng)常會(huì)碰到標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，筆者結(jié)合教學(xué)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，運(yùn)用例題進(jìn)行剖析。首先要學(xué)習(xí)的是因素分析法，它包括連環(huán)替代法和差額分析法兩種。

例題 1 計(jì)劃：100件ⅹ8千克ⅹ5元=4000（元）

實(shí)際：110件ⅹ7千克ⅹ6元=4620（元）

總差異：實(shí)際-計(jì)劃=4620-4000=620（元）

一、連環(huán)替代法

一次只能換一個(gè)，換過的不再換，而且是緊挨著換。

它的思路是：先換后算再減，減的時(shí)候是緊挨著上面的減。

110件ⅹ8千克ⅹ5元=4400（元）

4400-4000=（110-100）ⅹ8ⅹ5=400（元）

110件ⅹ7千克ⅹ5元=3850（元）

3850-4400=110ⅹ（7-8）ⅹ5=-550（元）

110件ⅹ7千克ⅹ6元=4620（元）

4620-3850=110ⅹ7ⅹ（6-5）=770（元）

二、差額分析法

（110-100）ⅹ8ⅹ5=400（元）

110ⅹ（7-8）ⅹ5=-550（元）

110ⅹ7ⅹ（6-5）=770（元）

400+（-550）+770=620（元）

由此可見兩種方法從本質(zhì)上講，沒有什么差異。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算

對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的差異分析，差異分析的前提條件一致的產(chǎn)量，都運(yùn)用的是實(shí)際產(chǎn)量，而不運(yùn)用預(yù)算產(chǎn)量，這是切記的一點(diǎn)。

1.直接材料差異分析

計(jì)劃：100件ⅹ8千克ⅹ5元=4000（元）

實(shí)際：110件ⅹ7千克ⅹ6元=4620（元）

首先換產(chǎn)量為實(shí)際產(chǎn)量，即100件換為110件，再進(jìn)行差額分析。

計(jì)劃：110件ⅹ8千克ⅹ5元=4400（元）

實(shí)際：110件ⅹ7千克ⅹ6元=4620（元）

連環(huán)替代法：

110ⅹ7ⅹ5=38503850-4400=-550 用量差異

110ⅹ7ⅹ6=46204620-3850=770 價(jià)格差異

差額分析法：

110ⅹ（7-8）ⅹ5=-550 用量差異（生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）

110ⅹ7ⅹ（6-5）=770 價(jià)格差異（采購部門負(fù)責(zé)）

2.直接人工差異分析

計(jì)劃：100件ⅹ8小時(shí)ⅹ5元=4000(元）

實(shí)際：110件ⅹ7小時(shí)ⅹ6元=4620（元）

首先換產(chǎn)量為實(shí)際產(chǎn)量，即100件換為110件，再進(jìn)行差額分析。

計(jì)劃：110件ⅹ8小時(shí)ⅹ5元=4400(元）

實(shí)際：110件ⅹ7小時(shí)ⅹ6元=4620（元）

連環(huán)替代法：

110ⅹ7ⅹ5=38503850-4400=-550 效率差異

110ⅹ7ⅹ6=46204620-3850=770 耗費(fèi)差異

差額分析法：

110ⅹ（7-8）ⅹ5=-550 效率差異（生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)）

110ⅹ7ⅹ（6-5）=770 耗費(fèi)差異（勞動(dòng)人事部門負(fù)責(zé)）

3.變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析

計(jì)劃：100件ⅹ8小時(shí)ⅹ4元=3200（元）

實(shí)際：110件ⅹ7小時(shí)ⅹ5元=3850（元）

首先換產(chǎn)量為實(shí)際產(chǎn)量，即100件換為110件，再進(jìn)行差額分析。

計(jì)劃：110件ⅹ8小時(shí)ⅹ4元=3520（元）

實(shí)際：110件ⅹ7小時(shí)ⅹ5元=3850（元）

連環(huán)替代法：

110ⅹ7ⅹ4=3080 3080-3520=-440 效率差異

110ⅹ7ⅹ5=3850 3850-3080=770 耗費(fèi)差異

差額分析法：

110ⅹ（7-8）ⅹ4=-440 效率差異

110ⅹ7ⅹ（6-5）=770 耗費(fèi)差異

以上三差異總結(jié)：①產(chǎn)量一致，都是實(shí)際產(chǎn)量。

②差異都是兩類差異：量差和價(jià)差。

③直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用差異分析時(shí)，單位耗用的工時(shí)都是一樣的。

4.固定性制造費(fèi)用的差異分析（Q代表產(chǎn)量 掌握A、B、C、D內(nèi)容）

A=實(shí)際固定制造費(fèi)用=實(shí)Q ⅹ實(shí)際單位工時(shí)ⅹ實(shí)際固定性制造費(fèi)用率（一般是已知條件，不需要計(jì)算A）

B=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=預(yù)算Qⅹ單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)ⅹ標(biāo)準(zhǔn)分配率

C=實(shí)際Qⅹ實(shí)際單位工時(shí)ⅹ標(biāo)準(zhǔn)分配率

D=實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定性制造費(fèi)用=實(shí)際Qⅹ單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)ⅹ標(biāo)準(zhǔn)分配率

A-B=耗費(fèi)差異

B-C=產(chǎn)量差異

C-D=效率差異

B-D=能量差異

A-D=總差異=（A-B）+（B-C）+（C-D）

=（A-B）+（B-D）

舉例：A產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時(shí)，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5元/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生固定性制造費(fèi)用190000元。

分析：A=190000元，預(yù)算產(chǎn)量10400件，實(shí)際產(chǎn)量為8000件，標(biāo)準(zhǔn)分配率是12元/小時(shí)，單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1.5小時(shí)，實(shí)際單位工時(shí)10000小時(shí)/8000件=1.25小時(shí)。將這些因素代入上式得到：A=190000（元） B=10400*1.5*12=187200（元）

C=8000*1.25*12=120000（元） D=8000*1.5*12=144000(元）

即耗費(fèi)差異=190000-187200=2800(元）

產(chǎn)量差異=187200-120000=67200（元）

效率差異=120000-144000=-24000（元）

能量差異=187200-144000=43200（元）

總差異=190000-144000=46000（元）

參考文獻(xiàn)：

全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材財(cái)務(wù)管理第6章 收益與分配管理

注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請(qǐng)以PDF格式閱讀原文