關(guān)于固定資產(chǎn)納稅籌劃的幾個問題的探討

［摘 要］固定資產(chǎn)折舊方法的選擇關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除的金額，進而影響到企業(yè)的財務(wù)狀況。本文通過對A公司固定資產(chǎn)納稅籌劃實踐的分析認為，只有基于企業(yè)戰(zhàn)略的思維，以營造企業(yè)的戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和維持長期盈利能力為目標導(dǎo)向，才能使稅后收益最大化。

［關(guān)鍵詞］固定資產(chǎn) 納稅籌劃 加速折舊

與傳統(tǒng)的、單純降低企業(yè)稅負的納稅籌劃不同的是，戰(zhàn)略納稅籌劃以營造企業(yè)戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢和維持長期盈利能力為目標導(dǎo)向，把納稅籌劃放在企業(yè)戰(zhàn)略的高度來安排企業(yè)的經(jīng)濟活動。當然，固定資產(chǎn)納稅籌劃只是企業(yè)納稅籌劃中的冰山一角，然而，基于戰(zhàn)略的考量，卻是在融合各種納稅籌劃技術(shù)基礎(chǔ)上使得稅后收益最大化的思維紐帶。

一、固定資產(chǎn)納稅籌劃下加速折舊法探討

1.當企業(yè)處于減稅免稅時期或虧損時期，加速折舊法不一定適合

在免稅時期，折舊不存在抵稅效應(yīng)；在減稅時期，折舊的抵稅效應(yīng)沒有正常征稅期的效應(yīng)大。因為累計折舊總額既定，減稅或免稅期折舊額越小，應(yīng)納稅所得額越小，折舊抵稅作用就越大(相當于征稅期折舊額越大)；相反，折舊額越大，折舊抵稅作用就越小。若企業(yè)處于虧損時期或者趨于虧損狀態(tài)或者依稅法規(guī)定前若干年虧損可資抵扣時，由于采用加速折舊法會加大每年虧損的數(shù)額。而虧損額只可以今后5個連續(xù)納稅年度的稅前利潤彌補，若虧損額在連續(xù)5個納稅年度中不能全部得到彌補，則加速折舊法不可取。

2.影響企業(yè)的報表利潤，并帶來一系列不可忽視的非稅問題

財務(wù)報告是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，報告使用人據(jù)此可計算銷售凈利率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標，以判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運營狀況等，作為決策的主要依據(jù)。如果僅僅從減輕稅負的角度選擇加速折舊，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損，使投資者認為企業(yè)的盈利能力不強，則會造成企業(yè)籌資能力差，錯失發(fā)展壯大的機遇，增大企業(yè)的機會成本。

二、固定資產(chǎn)納稅籌劃的思維架構(gòu)

之所以存在上述問題，是因為我們忽視了納稅籌劃應(yīng)服從并服務(wù)于企業(yè)的理財目標，最終目的是為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，它應(yīng)該服務(wù)于戰(zhàn)略目的。當與戰(zhàn)略目標相沖突時，應(yīng)服從戰(zhàn)略目標，所以在進行固定資產(chǎn)納稅籌劃時，籌劃者需要在籌劃減稅與做大報表利潤以及其他非稅收因素之間達到均衡。因此筆者認為，固定資產(chǎn)納稅籌劃應(yīng)從企業(yè)的戰(zhàn)略角度出發(fā)選擇籌劃方式，服從并服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略，并構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，其目的是為了實現(xiàn)稅后收益最大化。這就要求在具體進行固定資產(chǎn)籌劃時以追求稅后收益最大化為協(xié)調(diào)原則，考慮兩個方面的均衡。即降低稅收成本和降低非稅收成本的均衡、稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。納稅人通過固定資產(chǎn)納稅籌劃減輕的稅收負擔只有總稅收成本的降低才是理想的。

三、案例分析

A公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營，尋求新的市場增長點，A公司準備重點開拓長三角市場，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，負責公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個分支機構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司；乙方案為設(shè)立分公司；丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。A公司總部及上海浦東新區(qū)分支機構(gòu)有關(guān)資料如下：

資料一：預(yù)計A公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1000萬元、1100萬元、1200萬元、1300萬元、1400萬元、1500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

資料二：預(yù)計上海浦東新區(qū)分支機構(gòu)2010～2015年應(yīng)納稅所得額分別為-1000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納；假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

下面我們分別計算不同分支機構(gòu)設(shè)置方案下2010～2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

甲方案：

2010～2015年公司總部繳納所得稅總額為（1000＋1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25％＝1875（萬元）；

分支機構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。

根據(jù)公式“應(yīng)交企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率”以及“應(yīng)納稅所得額為負數(shù)時不需要繳納所得稅”可知：

分支機構(gòu)2010～2015年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額＝（200＋200＋300＋300＋400）×15％＝210（萬元）

甲方案下公司總部和分支機構(gòu)共計納稅1875＋210＝2085（萬元）

乙方案：分支機構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

2010～2015年公司總部和分支機構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：（1000-1000）、（1100＋200）、（1200＋200）、（1300＋300）、（1400＋300）、（1500＋400）即：0萬元、1300萬元、1400萬元、1600萬元、1700萬元、1900萬元。

2010～2015年公司總部和分支機構(gòu)納稅總額為：（1300＋1400＋1600＋1700＋1900）×25%＝1975（萬元）

丙方案：

2010年公司總部及分支機構(gòu)并合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為（1000-1000）×25%=0(萬元）。

2011～2015年公司總部和分支機構(gòu)各自單獨繳納企業(yè)所得稅：

2011～2015年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（1100＋1200＋1300＋1400＋1500）×25%＝1625（萬元）

2011～2015年分支機構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（200＋200＋300＋300＋400）×15%=210（萬元）

丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額＝1625＋210＝1835（萬元）

所以三個方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。

參考文獻：

[1]徐文麗論企業(yè)的會計政策、會計估計與納稅籌劃[J]上海大學(xué)學(xué)報，2006(4)

[2]王智勇企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計與案例點評[M]企業(yè)管理出版社，2008