我國企業內部控制存在的問題與對策

［摘 要］內部控制是現代企業管理的一項重要手段，其目的是確保企業經營活動的效率性、資產的安全性以及財務信息與財務報告的可靠性。而目前我國一些企業的經濟效益普遍較低，企業財務信息與財務報告的失真程度較高，違規現象層出不窮，本文意在對當前我國企業內部控制中存在的問題進行剖析，并參考聯通公司的成功經驗指出相關的完善措施。

［關鍵詞］內部控制 問題 對策

一、當前我國企業內部控制存在的問題

1.對內部控制的模糊認識與疏于執行

內部控制是現代企業管理的重要手段，通過內部控制企業可以實現經營活動效率的提高，會計信息更加趨于真實，是保證生產經營更好發展的重要措施。但當前相當一部分企業的領導并未認識到內部控制的重要性，認為內部控制制度就是一條條羅列起來的文件和制度，制定的內部控制制度大多殘缺不全，即便制定了制度也是重于形式，疏于執行，以為將制度制定出來內部宣傳即可了，不過問內部控制執行的情況，使內部控制流于形式，在內部控制制度的執行中遇到問題時不按照內部控制的規定處理，以靈活性為由犧牲掉內部控制制度的嚴格性，由于對內部控制的不重視和對制定的不嚴格執行導致經營管理不善，企業資產流失與會計信息失真現象更加嚴重。

2.內部控制制度設置不科學

盡管我國很多企業根據相關文件制定了企業內部控制制度，但從總體上來看，企業的內部控制總體水平仍然不高，主要原因在于內部控制的本身質量不高，缺乏科學合理性，表現在：首先是內部控制組織不健全，認為內部控制就是制定制度讓大家遵守，控制制度的完成就代表內部控制工作的結束，一些內部控制工作需要的執行單位、約束機制、反饋機制等都沒有建立或者不健全，這樣只能是把內部控制作為擺設；二是內部控制失衡，較多的企業內部控制重視事后控制，都是等問題出現了再找補救的方案然后制定控制制度，這種事后彌補的方式顯然是有失科學性，企業也應同樣關注事前控制和事中控制，及時將問題解決，避免造成更大損失；三是關注實物資產的控制，如資金、固定資產等有形資產，而忽略企業文化、人力資源、財務信息等無形資產的控制。

3.內部控制制度的后續工作不完善

當前我國企業內部控制制度在內控責任的劃分、內控結果的量化與考核等方面有有待于進一步的明確。由于責任的不明晰，導致企業員工貫徹內部控制制度的積極性不高，相關責任人的檢查與監督也流于形式，對內部控制問題的判斷往往以偏概全、缺乏全面和完整性。內控執行的結果如果沒有一個賞罰分明的獎懲制度來督促的話，內部控制的執行將喪失掉其活力，內控責任人將失去積極參與的動力，各個部門與部門之間也將因為沒有相應的監督機制而出現不相協調的一面。

4.內部控制制度不能及時的更新完善

企業處于激烈競爭的市場環境中，隨時可能會遇到各種突發事件而影響企業正常的生產經營，而企業的內部控制的功效可能會因此而消弱，因此內部控制制度一般是針對企業正常生產經營而制定設計的，對突發事件可能失去控制力。企業在時刻變化的市場環境中應及時的調整經營策略，保持生產和競爭能力。

二、完善我國企業內部控制制度的建議措施

1.優化內部控制環境

內部控制環境的主要因素包括：員工的職業道德和業務素質、企業文化、企業經營理念、企業組織結構設置等各個方面，任何企業都存在于一定的內部控制環境當中，它不僅影響員工的控制意識還決定員工實施內部控制的自覺性。以聯通公司為例，聯通公司將公司各項業務進行了認真的梳理和研究，制定了《中國聯通內控制度規范》，這一制度使企業員工充分了解和掌握了內部機構設置及權責分配情況，同時也促進各級員工樹立內部控制意識，增強內控的自覺性。

2.完善組織結構控制

按照內部控制的要求，企業在確定組織結構時應遵循不相容職位相分離的原則。組織結構的規劃控制主要包含兩個方面。一是不相容職位的分離，一般情況下某項經濟活動的每一步驟由不同的人執行就可以實現內部控制的效果，如執行經濟活動的要與審核經濟活動的崗位要分離、保管財產的職位要與記錄的職位相分離。以中國聯通為例，中國聯通在確定職責分工過程中，參照財政部頒發的《內部會計控制規范》制定了《不相容職務相互分離暫行規定》，對不相容的授權、批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等做出具體規定，對關鍵崗位采用強制輪休或定期輪換等。二是建立健全有效的會計控制系統，會計內部控制是內控制度的核心部分，企業應按照適應性原則和合法性原則完善自身的內部會計控制。聯通公司制定了《中國聯通財務與信息披露關鍵控制》，對會計事項的處理、風險的控制與披露做了詳細規定，以防范與控制財務報告風險。

3.加強監督與評審控制

監督與評審控制指的是企業高級管理部門對企業的內部控制實施狀況進行的再監督與評審。目的在于確保內部控制制度在企業的有效實施，而實行的對內部控制的再控制，能及時發現內部控制制度的缺陷或設計上的漏洞并做出適當調整，能對實施內部控制的相關責任人的完成情況做出公平的評估，并給予合理的獎懲以保持其工作的積極性。聯通公司的內控評審工作較為出色，分別從公司層面控制、信息系統控制、業務流程控制三個方面展開內控評審，改進了內控的薄弱環節。

4.注重對人的控制

企業內部控制實施的好壞，內控制度能不能起作用歸根到底是取決于人，即執行者的素質，包括各級負責人和企業員工。再好再完善的內控制度，也可能會因為某個執行人員的業務素質不達標、判斷失誤、意志不堅定而失去其應有的效用，因此要想達到既定的內控目標就必須加強對人的控制，要加強企業員工的業務素質的培養和職業道德的教育，增強其自我約束能力，尤其是對業務水平較低的人員應注重其業務培訓，提高其工作能力，減少人為的技術失誤和造成的損失。

參考文獻：

[1]付林.企業內部控制制度建設的思考[J].哈爾濱商業大學學報，2004.5.

[2]劉軍.控制環境與內部控制制度的發展[J].機械管理開發，2003.12.

[3]張俊民.企業內部會計控制目標構造及其分層設計[J].會計研究，2007.5.