未達賬項會計處理方法初探

企業單位與銀行之間，對同一項經濟業務由于憑證傳遞上的時間差所形成的一方已登記入賬，而另一方因未收到相關憑證，尚未登記入賬的事項，稱為未達賬項。 未達賬項主要是由于會計期間的存在以及單位與銀行在記賬時間上的差異，期末單位銀行存款日記賬上的存款余額與銀行對賬單上的余額往往不能相符。為了弄清未達賬項的情況，證明雙方賬目的正確，會計上要求單位期未通過編制銀行存款余額調節表的形式來加以核對。會計制度并不要求單位對未達賬項編制任何調整分錄，會計記錄和財務報表上均不作反映，只有等未達賬項的有關結算憑證到達單位，才能進行相關賬務處理。因此，對于“單位已入賬，銀行未入賬”的經濟業務，單位已根據相關憑證進行了相應的會計處理，并在期末編制的會計報表及其附注中如實反映；而“銀行已入賬，單位未入賬”的經濟業務，因單位未收到相關憑證，未能做出相關賬務處理，故不能反映在當期會計報表資料中。

一、我國現行未達賬項的會計處理對企業財務狀況和經營成果的影響

《會計法》第四十一條規定，銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符 ，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表相符。新會計準則在對“銀行存款”會計科目做出解釋中也規定“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符。但銀行存款余額調節表只是用來核對雙方記賬有無差錯的手段，并不能作為原始憑據以記賬。只有等到銀行結算憑證到達單位后，未達賬項才能進行相關的賬務處理。

目前我國會計制度對未達賬項不進行會計處理的規定，未達賬項的相關單據在單位結賬時還未到達單位的情況下，會對單位財務狀況和經營成果的正確反映造成影響，從而影響了會計信息的真實性。

未達賬項的產生有四種原因，第一種情況，期末銀行代單位收款入賬而單位尚未收到收款通知的未達賬項。這是付款單位通過銀行將款項轉入本單位開戶銀行，但單位尚未接到收款通知而尚未入賬的款項。對于“銀行已收，單位未收”的款項顯然符合資產的定義，即是由過去的交易或事項形成的、企業擁有或控制的、預期會給企業到來經濟利益的資源，并且能可靠地加以計量。如果該項目金額較大，單位不做任何賬務處理，則期末資產負債表中貨幣資金項目反映的客觀性就大為降低，甚至會影響整體報表的客觀性，據此進行會計分析，很可能誤導會計信息使用者做出錯誤判斷和決策。若單位有一筆數額較大的應收賬款，在銀行已收款入賬、單位尚未接到收款通知單的情況下，單位將會對其計提相應的壞賬準備，而壞賬準備的提取將直接增加當期的資產減值損失，從而減少當期利潤，最終減少單位當期上繳的所得稅。

第二種情況，期末銀行代單位支付而單位尚未收到付款通知的未達賬項。這是銀行依據與單位的協議支付水電費等代付款項，或者銀行直接從單位賬戶扣劃電匯費、利息等，由于未及時到銀行取得支付憑證，因而無法入賬。

第三種情況，期末單位已收款入賬，銀行尚未收到的未達賬項。實務中此類情況比較少見，但是如果單位想編造虛假投資的話，會利用未達賬項達到此目的。如果單位增加投入資本，在投資方投資不到位的情況下，編制銀行存款收款憑證記賬，會虛增銀行存款和實收資本，而事實上這筆款項是虛構的，銀行并未收到此筆款項。這會給會計信息使用者提供錯誤的信息，會使單位的現金流量不真實，最終會影響投資者的有效決策。

第四種情況，期末單位已付款入賬，銀行尚未付款的未達賬項。這主要是單位開出的轉賬支票，持票人尚未到銀行辦理相關手續形成的。但也存在單位有意舞弊的行為。

由此可見僅僅通過銀行余額調節表調節相符對未達賬項管理遠遠不夠，這只是審查未達賬項真實性的完整性的開始。

二、對我國未達賬項會計處理的改進建議。

筆者認為，合理進行未達賬項的賬務處理，需各相關部門的通力合作。一方面，加強銀企合作，嚴格實行銀企對賬制。銀行及時安排銀企對賬工作，使銀行的業務準確及時入賬，從而減少結算業務風險和操作風險；單位更應及時主動進行結算和銀行對賬，以防錯、糾錯。另一方面，完善賬務處理技術。目前，未達賬項會計處理的難點在于“銀行已入賬，單位未入賬”的經濟業務，因單位未收到相關合法的原始憑證，未能據以登記入賬，故未能反映在當期會計報表資料中。鑒于國際對此的通行做法為當期編制調整分錄登記入賬，考慮我國會計制度要求需根據真實、合法、經審核無誤的原始憑證進行會計處理，筆者認為，可開設一過渡性科目“待處理賬項”對此類未達賬項進行處理。該賬戶隸屬于資產類，借方登記銀行已收單位未收的款項及轉回的前期銀行已付單位未付款項，貸方登記銀行已付單位未付的款項及轉回的前期銀行已收單位未收款項，期末余額在借方表示銀行已收單位未收的款項，期末余額在貸方表示銀行已付單位未付的款項?！按幚碣~項”還可根據開戶銀行開設明細賬，并設立備查簿，以實現對未達賬項的動態管理。

【例】2009年12月31日甲企業收到銀行對賬單上顯示有以下幾筆銀行已記賬而企業未記賬的業務：（1）收到A企業預付購貨款10萬元；（2）收到B企業所欠貨款20萬元；（3）銀行代企業支付水電費12萬元，其中行政管理部門使用2萬元，生產車間使用10萬元；（4）銀行代企業支付給K企業所欠購買材料款9萬元。

2009年底根據銀行存款余額調節表及銀行方的銀行對賬單，甲企業做以下會計處理：

（1）借：待處理賬項 100000

貸：預收賬款 10000

（2）借：待處理賬項 200000

貸：應收賬款 200000

（3）借：管理費用 20000

制造費用 100000

貸：待處理賬項 120000

（4）借：應付賬款 90000

貸：待處理賬項 90000

2010年甲企業待以上各筆未達賬項的相關銀行結算通知到達后做以下賬務處理：

（1）借：銀行存款 100000

貸：待處理賬項 100000

（2）借：銀行存款 200000

貸：待處理賬項 200000

（3）借：待處理賬項 120000

貸：銀行存款 120000

（4）借：待處理賬項 90000

貸：銀行存款 90000