淺析日后調整事項中預計負債的會計處理

［摘 要］預計負債作為資產負債表日后事項發生時，企業應正確處理其會計賬務核算，以提高財務報表的真實性與可靠性，本文通過實例對預計負債的日后調整過程加以闡述。

［關鍵詞］預計負債 調整事項 賬務核算

預計負債是指企業預計將來承擔的時間或金額不確定的負債，該賬戶的期末余額既要在資產負債表上列示，同時也應在報表附注中披露，與所確認負債有關的費用或支出也會影響利潤表。預計負債的確認及計量需要會計人員的專業判斷，其會計與涉稅處理的準確性將直接影響財務報表質量，當預計負債作為資產負債表日后調整事項確認時，企業應按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定予以追述調整。

[例]2008年10月1日光明公司起訴華豐公司侵權，要求賠償100萬，律師認為訴訟敗訴的可能性超過50%，一旦敗訴，賠償金額為40萬～60萬，至2008年12月31日案件仍在審理中，華豐公司確認預計負債50萬。已知華豐公司為一般納稅人，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算，2008年華豐公司會計利潤為1000 萬元，按照10%提取盈余公積。不考慮其他納稅調整事項

（1）2008年12月31日確認應計負債50萬：

借：營業外支出 50萬

貸：預計負債 50萬

根據相關會計準則，企業將上述營業外支出50萬反映在利潤表中，算得會計利潤1000萬，但稅法規定預計負債只有實際發生時才予以稅前抵扣。因此稅法計算的應納稅所得額為1000+50=1050萬，應交所得稅1050×25%=262.5萬

借：所得稅費用——當期所得稅費用 262.5萬

貸：應交稅費——應交所得稅 262.5萬

同時由于預計負債賬面價值與計稅基礎的不同產生暫時性差異：2008年末預計負債的賬面價值=50萬，計稅基礎=賬面價值—未來可稅前抵扣的金額=50-50=0，產生可抵扣暫時性差異=50萬，應確認遞延所得稅資產50×25%=12.5萬。

借：遞延所得稅資產 12.5萬

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用 12.5萬

因此2008年華豐公司向稅務局繳納企業所得稅262.5萬，在利潤表中確認所得稅費用262.5-12.5=250萬，凈利潤1000-250=750萬，計提盈余公積75萬。

借：利潤分配——未分配利潤 75萬

貸：盈余公積 75萬

（2）2009年3月10日法院判決華豐公司賠償光明公司80萬元，雙方都認同，華豐公司2008年所得稅清繳在2009年4月14日完成。

調增上年度營業外支出30萬，涉及損益，通過“以前年度損益調整”科目

借：以前年度損益調整30萬

貸：其他應付款 30萬

調整上年度多計的所得稅30×25%=7.5萬：

借：應交稅費——應交所得稅 7.5萬

貸：以前年度損益調整 7.5萬

沖銷2008年末預計負債對所得稅的影響：

借：應交稅費——應交所得稅（50×25%）12.5萬

貸：以前年度損益調整 12.5萬

借：以前年度損益調整 12.5萬

貸：遞延所得稅資產 12.5萬

2008年末預計負債現在成為實際付款義務：

借：預計負債 50萬

貸：其他應付款 50萬

實際付款時，涉及現金流量項目，不調整報告年度報表項目，直接調整下年度報表項目：

借：其他應付款 80萬

貸：銀行存款 80萬

結轉“以前年度損益調整”科目余額

借：利潤分配——未分配利潤 22.5萬

貸：以前年度損益調整 22.5萬

調整盈余公積

借：盈余公積 2.25萬

貸：利潤分配——未分配利潤 2.25萬

如果判決發生在所得稅清繳日后，則所得稅的調整金額直接計入本年的所得稅費用，不再追述調整上年數。最后根據上述分錄調整相關報表的數字及附注，包括上年報表的發生與期末數，以及本年報表的期初數。

預計負債是影響財務報表的重要項目，且其金額的確定需要主觀判斷，因此常被用作調節利潤的工具，影響報表的真實性及相關者的決策。因此，筆者認為企業在估計預計負債的金額時，不僅需要專家的判斷，也應考慮企業以前年度預計負債金額與實際發生金額的偏差度，綜合評估確定其金額。

參考文獻：

財政部.企業會計準則[M].北京：中國財政經濟科學出版社，2006.