論我國金融機構引入作業成本法的可行性

［摘 要］作業成本法雖然多用于制造業的成本管理工作，但實際上，作業成本法在在許多國外金融機構也被陸續采用，并產生很好的效果。目前國內的金融機構大多采用較過時的成本核算方法。本文將以一家虛構的保險公司為例，通過比較引入作業成本法前后的管理效率，探討在我國金融機構管理中引入作業成本法的作用和必要性。

［關鍵詞］ 作業成本法 金融機構

作業成本法作為一種先進的核算方法已為許多制造企業所運用，并且收到了良好的效果。在金融服務業中，也有越來越多的企業正在考慮采用或已經采用了作業成本制度。由于保險公司是一類較典型的金融機構，本文將虛構一家國內的保險公司作為案例進行成本分析：

假設CC保險公司是國內一家中型的保險公司。現假設CC公司目前只有三個部門，三個部門各自形成一個作業中心：第一類責任中心包括人力資源部和技術部，第二類責任中心為承保部，承保部內部包含兩個下設部門，分別為財產保險部和人身保險部。并且人力資源部為技術部和承保部服務，而技術部則為人力資源部和承保部提供技術支持。

在傳統的成本管理模式下，假設CC公司承保財產保險200份，承保人身保險120份， CC公司的直接成本包括（單位：元）

人力資源部工資費 20000，動力費 800，折舊 500，辦公費 300，技術部四項分別為2500、1000、1000、1500，財產保險為15000、400、600、200，人身保險為20000、600、400、500

傳統方法1

將人力資源部和技術部的直接成本按人工工時在財產保險部和人身保險部進行分配：（單位：萬元）

成本分配率=（21600+6000）/(15000+20000)≈0.789

財產保險部分擔0.789×15000=11835，人身保險部分擔15780。

財產保險單份成本 （11835+16200）÷200=140.175，人身保險則為298.167。

傳統方法2

將所有成本費用按各部門業務量分配至財產保險部和人身保險部：

則財產保險部分擔（21600+6000+16200+21500）÷320×200=40812.5元，同理人身保險部分擔24487.5元。

人力資源部的作業動因量分配情況（單位：人）：

招聘人數分為技術部 20，財保部 30，人保部 50，培訓人數為50、60、90

技術部作業動因量分配情況（單位：次數）：

網絡維護分為人力資源部 500，財保部 600，人保部900，數據處理為2000、3000、5000。

（1）將資源消耗費分別記入各資源戶，例如：

人員招聘：人員定編 2，耗電度數 400，折舊 100，辦公費 100

網絡維護：人員定編 3，耗電度數 1000，折舊 200，辦公費 400

（2）保險公司為非制造業企業，因此本文不設材料費用，只對其它項目進行計算。將各種費用進行分配（單位：元），例如：

工資費用分配率為2300元/人，分配至人員招聘等九大作業資源戶為4600、4600、6900、4600、18400、6900、4600、2300，同理，將動力費按0.28元/度進行分配，而折舊和辦公費則為專屬費用，需按各自情況結算分配。

再將各作業匯集費用分配記入兩險種類別的成本戶：

1）受理作業。作業動因為投保申請單數，每份保單的成本=21040÷320=65.75元，則財產保險費用65.75×200=13150元，人身保險7890元

同理，申請作業、售后管理作業均可比照受理作業計算有關費用。

2）評估作業。作業動因為評估時間，假設每份保單確定了評估工時定額，即5180÷1000=5.18小時/單，計入財產保險的成本400×5.18=2072元，應計入人身保險的成本3108元

同理，審核作業也可比照評估作業計算有關費用。

3）人員招聘作業。作業動因為招聘人員數，人員招聘費用的分配率4912÷100=49.12，計入財產保險成本的人員招聘費用1473.6元，人身保險為2456元

同理，人員培訓作業、網絡維護作業、數據處理作業可比照人員招聘作業計算有關費用。

（3）編制成本計算單：

按照九大作業，將各項成本分配至財產和人身兩保險項目名下逐項列出，例如財產保險承擔1473.6元人員招聘費用、2334元網絡維護費用，合計30637.2元等。經計算，承保部下財產保險部應承擔成本30637.2元，人身保險部為29403.4元。

現將兩種方法進行比較，傳統成本法下每一份財產保險的成本均為140.175，人身保險則均為298.167，即每筆保險業務的成本被視作相同的。但是實際上，每一筆保險業務耗費的作業量是不同的，不可以簡單地將它們視作相等。同時，傳統成本核算方法下主營業務部門的成本沒有考慮部門間耗費資源量的差異。

采用作業成本法，金融機構可避免高（低）估耗費作業量少（多）的業務的成本，這將有助于提高成本信息的決策相關性，可以更好地對各險種產品和服務進行定價，管理者也可以通過作業成本法識別（不）增值作業和高（低）增值作業，從而提高資源的利用率。

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